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關鍵詞：制度建設；文化塑造；高職院校；內部治理優(yōu)化

作者簡介：宋慶梅（1984-），女，江西贛州人，江西科技師范大學講師，研究方向為文學、哲學、教育學。

基金項目：2015年江西省教育規(guī)劃項目“抗戰(zhàn)前夕全國職業(yè)教育發(fā)展研究”（編號：15YB088），主持人：吳啟琳；江西科技師范大學2013年度職業(yè)教育研究專項課題“江西高等職業(yè)院?？荚囌猩贫雀母锏默F(xiàn)實困境及路徑選擇研究”（編號：zj1308），主持人：謝元海。

中圖分類號：G710 文獻標識碼：A 文章編號：1001-7518（2017）13-0046-03

在實際工作中，隨著我國高職教育改革進程的推進，制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理優(yōu)化逐漸成為高職院校管理工作的重點問題之一。高職院校管理體制是維系和促進高職院校教學、科研、組織機構的社會服務活動以及制度框架和運行程序的一種綜合管理制度。在高職院校發(fā)展規(guī)模、管理體制發(fā)生變化的同時，如何實現(xiàn)內部治理優(yōu)化成其為必要。創(chuàng)新高職院校內部管理體制，優(yōu)化管理資源配置，挖掘內部潛能，實現(xiàn)管理改革是高職院校內部治理優(yōu)化的重要內容。如何結合高職院校內部管理工作需要，深入研究制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理優(yōu)化，具有一定的現(xiàn)實意義。在內部治理優(yōu)化中，為有效提高改革工作的效率，應充分重視制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理優(yōu)化這一工作的開展實效。

一、高職院校內部治理結構的內涵分析

當前，教育部對高職院校的發(fā)展提出新要求，指出高職院校的發(fā)展必須走創(chuàng)新發(fā)展的道路，并印發(fā)了《高等職業(yè)教育創(chuàng)新發(fā)展行動計劃（2015-2018年）》，為高職戰(zhàn)線樹立起創(chuàng)新改革的“新標桿”。為獲得更好的發(fā)展機遇，高職院校應結合自身發(fā)展的實際情況，不斷完善治理結構，推進高職院校的制度建設，建立健全依法自主管理、民主監(jiān)督等高職院校內部治理結構，切實將各項制度與改革教育、提升治理實現(xiàn)融合。在此基礎上，高職院校需綜合評估自身發(fā)展現(xiàn)狀，結合教育教學工作及內部治理工作中存在的問題，進行深入探究，以便制定有效的管理方案，促進制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理化工作順利開展。

二、制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理優(yōu)化的必要性

目前，隨著高職院校規(guī)模的擴大、辦學條件的改善，其教育教學改革與治理能力的提升逐漸成為社會關注的熱點問題。內部治理優(yōu)化是高職院校內部治理結構完善的重要前提。從我國高職院校的發(fā)展歷程來看，高職院校內部治理結構由于辦學歷史短，其治理中存在很多問題，其中包括高職院校內部權力配置、機構設立及運行規(guī)則方面的問題尤為突出。制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理優(yōu)化，與高職院校內部治理結構的完善發(fā)展有密切關系。高職院校進行內部結構治理的改革與完善，是適應外部教育環(huán)境變化的一種現(xiàn)實需要。因此，在實際工作中，高職院校需立足于工作的實際需求，對內部權力主體之間的權責配置進行合理分配，不斷促進制度建設與文化塑造下的內部優(yōu)化工作目標的實現(xiàn)。

三、高職院校內部管理體制存在的問題

高職院校內部管理體制存在的問題，導致其自身的管理工作效率較低，對于其自身的教學管理工作也產生了較大的負面影響。對如何解決高職院校內部管理體制存在的問題進行深入研究，成為高職院校內部管理體制發(fā)展的重要內容。通常情況下，高職院校內部管理體制存在的問題，主要有“頂層制度設計”滯后，制約了高職院校內部治理能力的提升；內部治理結構“泛行政化”消解了高職院校發(fā)展的精神和基本使命；內部權力過于集中，缺乏有效的監(jiān)督與制衡等幾個方面的問題。

（一）頂層制度設計滯后，制約了高職院校內部治理能力的提升

在高職院校發(fā)展的過程中，頂層制度設計滯后，不但對教育教學改革工作造成了不利影響，也在一定程度上制約了高職院校內部治理能力的提升，不利于高職院校內部資源的合理配置。結合高職院校內部治理工作的實際情況，并響應教育部對高職院校制度建設提出的要求及戰(zhàn)略部署，深入分析頂層制度設計滯后制約了高職院校內部治理能力提升這一問題，成為學校內部管理工作中的重點問題。高職院校的制度建設與文化發(fā)展，一直與高等院校之間存在著較大差距，頂層制度設計滯后，制約了高職院校內部治理能力的提升，也阻礙了高職院校內部治理優(yōu)化工作的開展。長此以往地發(fā)展下去，一定會對其自身的戰(zhàn)略部署及發(fā)展目標造成負面影響。因此，在高職院校的發(fā)展中，應重視頂層制度設計滯后制約了高職院校內部治理能力的提升這一問題的解決。

（二）內部治理結構“泛行政化”消解了高職院校發(fā)展的精神和基本使命

在實際工作中，大多數(shù)高職院校內部管理的行政化趨勢嚴重，學校管理普遍存在行政化、行政行為偏職權化等問題。高職院校內部治理結構“泛行政化”消解了高職院校發(fā)展的精神和基本使命，已逐漸成為制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理優(yōu)化問題之一。針對制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理優(yōu)化工作的開展，分析高職院校內部治理結構“泛行政化”消解了高職院校發(fā)展的精神和基本使命問題存在的原因，并通過高職院校內部治理優(yōu)化的方式加以改善，將更有利于高職院校內部治理工作的開展。因此，高職院校應就自身內部治理工作的實際需求，積極探究如何解決內部治理結構“泛行政化”問題。

（三）高職院校內部權力過于集中，缺乏有效的監(jiān)督與制衡

在高職院校的發(fā)展中，內部權力過于集中，缺乏有效的監(jiān)督與制衡。從高職院校的權力分布來看，行政權力的逐漸擴大化趨勢，學術權力處于虛位狀態(tài)，教師和學生的監(jiān)督權力、參與權力幾乎處于無位的狀態(tài)。這一問題已經(jīng)影響了高職院校內部結構的平衡發(fā)展，對其自身的管理工作及教育教學工作都產生了極大的不利影響。為在激烈的競爭中獲得良好的發(fā)展機遇，應重視內部權力集中、監(jiān)督與制衡缺失這一問題的解決，并制定完善的管理對策，這將更有利于高職院校內部權力結構的完善。因此，在實際工作中，高職院校應注重內部權力這一發(fā)展問題。

（四）高職院校內部治理結構過于封閉，陷入缺乏職責界限的治理困境

在高職院校的發(fā)展歷程中，高職院校內部治理結構過于封閉，陷入缺乏職責界限的治理困境，這也是內部治理結構完善的重要因素。內部治理結構封閉，無法厘清職責界限，直接影響了高職院校內部治理結構的設置與職權的明確劃分，加之行業(yè)企業(yè)等市場主體的參與和發(fā)展，為高職院校內部治理工作的優(yōu)化埋下了問題和隱患。此外，社會主體參與度低、相關利益主體缺位等，都是造成內部治理結構封閉，職責界限不清的主要原因。因此，在實際工作中，為有效地推動高職院校內部治理結構的發(fā)展，應充分重視高職院校內部治理封閉、職責界限不清這一問題。

四、制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理優(yōu)化措施

在高職院校的發(fā)展過程中，結合制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理存在的問題，及其自身發(fā)展的實際需求，深入探究制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理優(yōu)化措施，是完善內部管理工作的重點。一般情況下，制度建設與文化塑造下的內部治理優(yōu)化措施，主要涉及：做好頂層制度設計，建立相對完善的管理章程；深化高職院校內部權力結構改革，建立開放式的治理結構體系；強化對高職院校內部權力的制約與監(jiān)督，建立分權制衡機制；建立競爭型人力資源管理體制；建立和諧型文化管理平臺等內容。

（一）做好頂層制度設計，建立相對完善的管理章程

高職院校作為我國高等教育的重要組成部分，為社會經(jīng)濟的發(fā)展輸送了大量的專業(yè)型人才。隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，以及當前社會經(jīng)濟的發(fā)展對于優(yōu)秀人才的需求量不斷增加。結合高職院校內部治理工作的發(fā)展需求，其重要的舉措是做好高職院校的頂層制度設計，建立相對完善的管理章程。制度建設是內部治理工作的核心內容，也是高職教育符合現(xiàn)代高等院校發(fā)展的需求。為進一步提升制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理優(yōu)化能力，做好高職院校的頂層制度設計，建立相對完善的管理章程，體現(xiàn)頂層制度設計特色與優(yōu)勢，可以有效地促進高職院校內部治理結構的完善發(fā)展。因此，在制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理優(yōu)化中，做好高職院校的頂層制度設計，建立相對完善的管理章程是一項不可或缺的發(fā)展措施。

（二）深化高職院校內部權力結構改革，建立開放式的治理結構體系

在內部治理工作中，深化高職院校內部權力結構改革，建立開放式的治理體系是內部治理優(yōu)化措施之一，也是高職院校管理工作中的重點內容。在高職院校的內部治理優(yōu)化工作中，通過深化高職院校內部權力結構改革，建立開放式的治理結構體系的方式，可以有效改善以往權力結構發(fā)展中存在的問題，減少權力問題不良影響。同時，建立具有自身發(fā)展特色的權力結構，是高職教育適應教育治理F代化的發(fā)展趨勢。因此，在實際工作中，如何有效推進深化高職院校內部權力結構改革，建立開放式的治理結構體系這一問題，對于提高制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理優(yōu)化效率，具有重要意義。

（三）強化對權力的監(jiān)督與制約，建立分權制衡機制

為促進制度下內部治理優(yōu)化工作的開展，強化對高職院校內部權力的監(jiān)督與制約、建立分權制衡機制是高職院校必須重視的一項工作。在高職院校的內部治理工作中，除了需解決當前存在的問題，還需結合深化高職院校內部權力結構改革理念，完善高職院校內部治理優(yōu)化方案，建立分權制衡機制，確保制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理優(yōu)化工作的順利開展。同時，強化對高職院校內部權力的監(jiān)督與制約，促進分權制衡機制的實施，也是打破以往以行政為主導的內部治理結構。因此，在內部治理優(yōu)化工作中，應強化對高職院校內部權力的監(jiān)督與制約，促進建立分權制衡機制這一措施的實施。

（四）建立競爭型人力資源管理體制

在實際工作中，建立競爭型人力資源管理體制，也是制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理優(yōu)化措施之一。實現(xiàn)人力資源的優(yōu)化配置，提高利用效率，是內部治理和管理的主要任務之一。為有效推進制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理優(yōu)化工作，建立競爭型人力資源管理體制，由“身份管理”轉向“崗位管理”。高職院校進行公開招聘，通過公平競爭、嚴格考核的方式，逐步實現(xiàn)人事管理由行政任用關系向平等聘用關系轉變，完善人才培養(yǎng)及競爭的管理方案，調動職工的工作積極性，不斷優(yōu)化高職院校內部治理工作，為高職院校實現(xiàn)戰(zhàn)略化發(fā)展目標奠定堅實的基礎。

（五）建立和諧型文化管理平臺

在實踐工作中，制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理優(yōu)化措施，還包括建立和諧型文化管理平臺。高職院校內部管理的最高層次是文化管理。因此建立和諧型文化管理平臺，能夠有效地提升高職院校的生命力、創(chuàng)造力以及感召力，可以促使教職工更加積極的參與到本職工作中，不斷促進高職院校內部治理優(yōu)化工作的開展。因此，在制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理優(yōu)化中，建立和諧型文化管理平臺，也是高職院校內部治理優(yōu)化的主要措施之一。

綜上所述，在我國高等教育改革進程的快速推進中，制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理優(yōu)化，逐漸成為高職院校改革發(fā)展工作的重點內容。在制度建設與文化塑造背景下，高職院校如何結合自身發(fā)展規(guī)模及管理體制需求等，深入研究制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理優(yōu)化的重要性及相關措施，對完善其內部管理工作的發(fā)展發(fā)揮著重要作用。同時，高職院校需根據(jù)內部治理優(yōu)化的原則及措施，定期進行工作管理的考核，盡最大努力優(yōu)化內部管理資源的配置，促使內部管理工作水平不斷提高，為有效開展各個專業(yè)的教學活動奠定堅實的基礎。因此，在實際工作中，高職院校的發(fā)展，應充分重視制度建設與文化塑造下的高職院校內部治理優(yōu)化工作。

參考文獻：

[1]王彬.高職院校章程制定及現(xiàn)代大學制度建設研究――以南通航運職業(yè)技術學院為例[J].淮南職業(yè)技術學院學報，2016（5）：98-102.

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[3]楊建國.德國應用技術大學內部治理結構對我國高職院校制度建設的啟示[J].成都航空職業(yè)技術學院學報，2012（2）：1-5.

[4]吳尚忠.現(xiàn)代治理視域下高職院校內部治理重心下移探析[J].河南科技學院學報（社會科學版），2016（6）：41-43.

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關鍵詞：加工貿易企業(yè)；金融危機；內部控制

中圖分類號：F271 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）14-0045-02

引言

所謂加工貿易，指的是企業(yè)進口部分或者全部原輔材料、零部件等通過加工或者配裝之后再出口的經(jīng)營活動。我國的加工貿易是隨著改革開放的逐步推進而興起的，特別20世紀90年代以后，我國珠三角和長三角地區(qū)抓住經(jīng)濟全球化的浪潮，成為了加工貿易的典型區(qū)域，為我國經(jīng)濟的發(fā)展做出重要貢獻。但長期以來我國的加工貿易一直處于產業(yè)鏈的最低端，特別是隨著全球性經(jīng)濟危機的爆發(fā)，外貿摩擦不斷增多，我國的加工貿易業(yè)的發(fā)展遇到了前所未有的危機，如何在當前復雜的經(jīng)濟條件以及低迷的國際需求環(huán)境下提高加工貿易企業(yè)的發(fā)展效率和風險抵抗能力成為我國加工貿易企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關鍵。筆者結合多年加工貿易企業(yè)財務管理工作和研究的經(jīng)驗，介紹企業(yè)內部控制的含義，分析加工貿易企業(yè)強化內部控制的重要作用，指出目前部分加工貿易企業(yè)內部控制建設所存在的問題，并就如何完善加工貿易企業(yè)內部控制建設提出可行性的建議和對策。

一、企業(yè)內部控制的內涵及加工貿易企業(yè)內部控制建設的重要作用

所謂內部控制，指的是組織為了實現(xiàn)預期的經(jīng)營目標，保護組織資產的安全性以及會計信息的真實性，在企業(yè)內部采取的自我調整、約束、控制的方法、手段以及措施。完善的內部控制機制可以有效提高組織的運轉效率和風險抵抗能力，保證組織內部信息的暢通，實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略發(fā)展目標。隨著我國改革開放的逐步推進，我國企業(yè)面臨著越來越復雜的內外部環(huán)境，特別是隨著近幾年全球性經(jīng)濟危機的爆發(fā)，我國加工貿易企業(yè)進入了發(fā)展的瓶頸期，部分地區(qū)甚至出現(xiàn)了加工貿易企業(yè)的破產潮，給地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展帶來困難。面對日益激烈的競爭壓力，外貿加工企業(yè)只有完善內部控制建設，提高自身的發(fā)展效率和風險防控能力，才能在當前經(jīng)濟形勢之下獲得生存的空間。

二、我國加工貿易企業(yè)內部控制建設存在的問題

加工貿易企業(yè)受內部國家政策以及外部國際市場環(huán)境影響很大，在當前的國內外經(jīng)濟環(huán)境之下，加工貿易企業(yè)的內部控制建設尤為重要，不僅關系到加工貿易企業(yè)的生產競爭力和管理效率，還關系到企業(yè)的生存。但部分加工貿易企業(yè)內部控制建設存在著問題，主要表現(xiàn)在如下幾個方面。

1.內部控制意識淡薄，內部控制人才缺乏

強烈的內部控制建設意識是企業(yè)完善內部控制建設的前提和基礎。但在長期發(fā)展過程之中，我國加工貿易企業(yè)一直處于順利的發(fā)展環(huán)境之中，企業(yè)管理的重心也放在了市場開拓之上，企業(yè)管理者大多具有生產管理和市場開拓的經(jīng)驗，但相對較缺乏內部控制管理經(jīng)驗，內部控制建設意識淡薄，不能在企業(yè)內部帶頭執(zhí)行內部控制措施。同時，加工貿易企業(yè)內部控制人才相對也較為缺乏，企業(yè)沒有招聘專業(yè)的內部控制人才，也沒有在現(xiàn)有人才隊伍中挖掘和培養(yǎng)內部控制人才，導致企業(yè)內部控制人才缺乏，不能為企業(yè)的內部控制建設提供有效的人才保證。

2.規(guī)章制度建設不完善，內部崗位設置不合理

完善的制度建設和合理的內部崗位設置是企業(yè)內部控制建設的保證。但長期以來我國的加工貿易企業(yè)都處于快速發(fā)展時期，企業(yè)管理的重點一直放在市場開拓和規(guī)模擴張之上，很少有貿易加工企業(yè)專門針對內部管理和業(yè)務設置規(guī)范的流程，也沒有在內部建立完善的規(guī)章制度，企業(yè)內部管理混亂，嚴重破壞了內部控制的完整性。同時，大部分加工貿易企業(yè)內部崗位設置不合理，企業(yè)管理者為了提高對市場的響應速度，很少對不相容崗位進行分離，也沒有實現(xiàn)內部不同崗位之間的制約平衡，給企業(yè)的內部管理帶來巨大風險，嚴重違背企業(yè)內部控制建設基本原則，給企業(yè)的安全穩(wěn)定運行帶來巨大的危機。

3.績效考評不合理，內部審計缺失

完善的績效考評機制可以有效引導員工行為，讓員工遵守企業(yè)的流程和制度，降低企業(yè)運行風險，提高企業(yè)運行效率。但長期以來我國加工貿易企業(yè)的績效考評機制建設不太健全，績效考評僅僅與個人為企業(yè)創(chuàng)造的利潤相關，企業(yè)沒有建立起綜合的績效考評機制，僅僅以結果作為績效考評依據(jù)，不能實現(xiàn)對員工行為的過程控制。另外，我國大部分加工貿易企業(yè)都沒有在企業(yè)內部建立起嚴格的內部審計機制，不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運行過程中可能存在的問題與風險，也就不能及時采取有效措施解決問題，給企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展埋藏下巨大的隱患。

4.會計業(yè)務處理不規(guī)范，會計信息嚴重失真

規(guī)范的會計業(yè)務處理是企業(yè)內部控制建設的基礎。但長期以來我國大部分加工貿易企業(yè)都沒有注重內部會計業(yè)務的規(guī)范化，很多會計實務發(fā)生之后沒有及時入賬，且大部分會計業(yè)務的原始憑證都沒有規(guī)范化的管理，導致企業(yè)的賬實不符。另外，企業(yè)的會計信息是企業(yè)管理者決策的最重要依據(jù)，但目前大部分加工貿易企業(yè)都不能保證企業(yè)會計信息的真實性，也就不能為企業(yè)高層管理者的決策提供真實可靠的依據(jù)，甚至會誤導企業(yè)高層管理者的決策，給企業(yè)的資金鏈安全帶來巨大威脅。

三、完善加工貿易企業(yè)內部控制的建議與對策

在當前大的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟背景之下，加工貿易企業(yè)完善內部控制建設至關重要。針對上文分析的我國加工貿易企業(yè)內部控制建設存在的問題，需要從以下幾個方面具體入手完善。

1.強化內部控制建設意識，培養(yǎng)內部控制建設人才

強烈的內部控制建設意識是企業(yè)完善內部控制建設的前提與基礎。我國加工貿易企業(yè)長期處于高速發(fā)展狀態(tài)，企業(yè)管理者內部控制建設意識普遍較為欠缺。要想完善企業(yè)內部控制建設，企業(yè)的管理者必須首先強化內部控制建設的意識，帶頭在企業(yè)內部宣傳內部控制的內涵，帶頭執(zhí)行企業(yè)的內部控制措施，在企業(yè)內部形成人人參與內部控制建設的良好文化氛圍。同時，企業(yè)還應該加強內部控制建設人才隊伍的培養(yǎng)。一方面，從企業(yè)外部招聘一批具有高素質和能力的內部控制建設人才，充實已有人才隊伍；另一方面，積極挖掘和培養(yǎng)企業(yè)內部員工，提高企業(yè)整體員工管理素養(yǎng)，提升員工對企業(yè)內部控制內涵的理解水平。

2.完善企業(yè)規(guī)章制度建設，合理設置內部崗位

完善的規(guī)章制度建設是企業(yè)內部控制的機制保證。在長期的高速發(fā)展過程中，我國加工貿易企業(yè)并沒有隨著企業(yè)規(guī)模的擴大而完善企業(yè)的規(guī)章制度建設，嚴重地破壞了企業(yè)內部控制的完整性。因此，我國加工貿易企業(yè)必須完善規(guī)章制度建設，理順企業(yè)內部業(yè)務關系，設置合理的業(yè)務流程，并為所有業(yè)務的辦理設置完整的規(guī)章制度，保證所有業(yè)務的辦理都在企業(yè)所規(guī)定的框架范圍之內。同時，企業(yè)還需要根據(jù)業(yè)務辦理的需要合理設置內部崗位，保證不相容崗位的有效分離，并在不同崗位之間形成有效的制約平衡機制，保證企業(yè)內部所有崗位之間的制約平衡關系，有效減少企業(yè)風險。

3.完善企業(yè)績效考評機制，強化內部審計作用

企業(yè)的績效考評機制是企業(yè)過程管理的重要工具，完善的績效考評機制可以有效地引導員工行為，保證員工遵守企業(yè)規(guī)章制度。因此，我國加工貿易企業(yè)必須完善企業(yè)績效考評機制建設，利用科學完善的績效考評機制來有效引導員工行為，強化企業(yè)的過程管理和控制，降低企業(yè)運行風險。另外，定期嚴格的內部審計也是企業(yè)過程管控最重要的工具，我國加工貿易企業(yè)必須定期在企業(yè)內部實行嚴格的內部審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部管理運行所存在的問題，并針對具體問題采取有效的解決措施，不給企業(yè)的運行留下任何隱患，保證企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

4.規(guī)范企業(yè)會計業(yè)務，保證企業(yè)會計信息真實性

規(guī)范的會計業(yè)務處理是企業(yè)內部控制建設的前提。在當前經(jīng)濟環(huán)境之下，企業(yè)的會計業(yè)務是企業(yè)資金鏈安全的重要保證。因此，企業(yè)的會計從業(yè)人員必須嚴格遵守企業(yè)的會計相關規(guī)章，對已經(jīng)發(fā)生的會計業(yè)務及時入賬，并保存好企業(yè)的各項原始憑證，保證企業(yè)資金鏈的安全。另外，企業(yè)財務人員必須確保企業(yè)會計信息的真實性，為企業(yè)的高層管理者提供客觀的會計信息，為企業(yè)管理者決策提供科學可靠的依據(jù)，保證企業(yè)長期穩(wěn)定健康有序的發(fā)展，確保企業(yè)在復雜經(jīng)濟形勢下完成戰(zhàn)略發(fā)展目標。

結束語

本文探討了在當前經(jīng)濟形勢之下加工貿易企業(yè)完善內部控制的重要性，并為我國加工貿易企業(yè)完善內部控制建設提出了可行性的參考建議和對策。但在這里需要指出的是，企業(yè)內部控制問題僅僅是我國加工貿易企業(yè)在轉型過程中所遇到的一個典型問題，隨著世界加工制造業(yè)在全球新一輪的轉移以及國際市場對我國出口產業(yè)越來越嚴重的政策歧視，我國加工貿易企業(yè)必須實現(xiàn)全面的轉型和升級，向產業(yè)鏈的更高端發(fā)展，在國際市場中爭取更好的位置。

參考文獻：

篇3

關鍵詞：事業(yè)單位；內控制度；內審監(jiān)督；研究

目前，加強事業(yè)單位內控制度建設和內審監(jiān)督工作是事業(yè)單位經(jīng)營管理活動的重中之重，發(fā)揮著不可比擬的作用。事業(yè)單位要想在激烈的市場競爭中始終立于不敗之地，就必須要高度重視內部控制和內審監(jiān)督工作的開展，保證事業(yè)單位信息管理的準確性、真實性，從而為事業(yè)單位帶來更為廣闊的發(fā)展空間。

一、事業(yè)單位內控制度與內審監(jiān)督工作開展的相關論述分析

(一)事業(yè)單位內控制度建設的作用

1.有利于順應現(xiàn)代社會發(fā)展的必然趨勢。市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)之間都在經(jīng)營管理活動中進行深度性的變革。事業(yè)單位在管理模式中正在朝著多樣化、豐富化的方向發(fā)展。事業(yè)單位建立健全內部控制建設，符合事業(yè)單位內部管理的發(fā)展需求。2.有利于為事業(yè)單位帶來巨大的經(jīng)濟效益。事業(yè)單位的發(fā)展方向也發(fā)生了實質性的變化，已經(jīng)改變了以往傳統(tǒng)的財政撥付模式，自利得到了進一步的提升，經(jīng)濟活動方式也更加全面化、系統(tǒng)化，既涵蓋最基本的管理職能，也增設了多種不同的經(jīng)濟活動。

(二)機關事業(yè)單位養(yǎng)老保險的可行性因素分析

事業(yè)單位養(yǎng)老保險是社會保障制度的重要建設環(huán)節(jié)，以往事業(yè)單位都在普遍使用退休金制度，但是在社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展下，國家積極出臺了《事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度改革方案》，大大促進了事業(yè)單位的進一步發(fā)展與變革，具體意義為：首先，是公平競爭市場環(huán)境下的必然發(fā)展趨勢。公平市場競爭可以有效增強市場競爭者的合法權益，構建公正合理的市場環(huán)境是維護社會收入分配的公正性與合理性。加快事業(yè)單位養(yǎng)老保險制度，可以推動公平市場競爭機制環(huán)境的形成，并且推動人才的合理流動。其次，可以使事業(yè)單位改革進一步深入，事業(yè)單位制定科學完善的社會養(yǎng)老保險制度，可以推動事業(yè)單位人才的合理流動，將收入分配與養(yǎng)老待遇控制在合理的范圍中，體現(xiàn)出一定的平衡性，進而成為了事業(yè)單位改革的重要建設環(huán)節(jié)。

二、事業(yè)單位內控制度建設和內審監(jiān)督工作開展中所存在的不足之處

(一)內控制度的不合理性比較明顯

目前，我國處于市場經(jīng)濟發(fā)展的過渡階段，政府職能也在發(fā)生著相應的變化。公共財政框架的制定，這些被視為事業(yè)單位內控標準體系的初始形態(tài)?；诖?，事業(yè)單位在內部控制標準方面嚴重缺少制度的約束性，使事業(yè)單位尚未建立健全更加全面完善的內控準則，從而造成了事業(yè)單位在財政預算支出管理很難適應復雜多變的市場環(huán)境，內部管理的弊端和問題越來越惡化。

(二)缺乏高度的內控觀念

事業(yè)單位管理領導者在思想上都普遍缺少對事業(yè)單位內部管理機制建設的重視程度，嚴重忽視了內控機制建設的重要性和必然性。造成這種現(xiàn)象主要是由于事業(yè)單位領導者誤認為公共事業(yè)管理是事業(yè)單位的重點管理職能[1]，再加上缺少成本核算建設，對內控制度的建設漠不關心，甚至認為是一種無關緊要的做法。由此可以說明事業(yè)單位管理者在內控制度的認知方面還存在著較大的心理誤區(qū)，僅僅局限于財務管理和審計中，進而使事業(yè)單位在管理工作與業(yè)務控制方面出現(xiàn)了較大的不平衡性，無法展現(xiàn)出事業(yè)單位內部控制監(jiān)督工作的優(yōu)勢。

(三)內審監(jiān)督管理體系存在著較多的不足

1.事業(yè)單位的內審監(jiān)督機構設置并不合理。事業(yè)單位雖然建立內審監(jiān)督機制，但是可執(zhí)行性和可操作性并不強，仍然處于較為封閉式的自我監(jiān)督模式之中，而且一些單位的管理者認為內審監(jiān)督機制無關緊要。2.事業(yè)單位內審監(jiān)督機制的獨立性嚴重缺乏，在實際監(jiān)督管理工作中，呈現(xiàn)出一種表面化、流水化的趨勢。我國事業(yè)單位大都實行“雙重領導”的內審監(jiān)督機制。在這種機制的影響下，內審監(jiān)督機構大都需要事業(yè)單位多個部門的領導參與，獨立性得不到相應的體現(xiàn)，從而導致了內審監(jiān)督結果很難形成相對統(tǒng)一的思想共識。

三、事業(yè)單位內控制度建設和內審監(jiān)督工作開展的相關建議

(一)建立健全科學完善的內部控制制度

在我國事業(yè)單位內控制度的建設中，建立健全內控制度是非常必要和關鍵的，而且還需要配套可行的法律法規(guī)政策。基于我國的基本國情出發(fā)，事業(yè)單位內控機制建設可以大力借鑒國內外先進的管理經(jīng)驗，也可以按照國際慣例中全面性、重要性以及適應性等內控的五要素原則來貫徹實施，使事業(yè)單位內控評價標準都進趨統(tǒng)一和完善。以此同時，事業(yè)單位在內部控制制度的建設中，要制定出相應的法律法規(guī)政策，為其帶來強有力的制度性保障，增強絕大多數(shù)事業(yè)單位的共通性[2]，有效促進內控責任追究制度的形成，發(fā)揮出事業(yè)單位各個部門內控監(jiān)督的作用。

(二)形成高度的內部控制觀念

內控制度與內審監(jiān)督建設要從事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，要求事業(yè)單位相關人員要從自身做起。要加快創(chuàng)建事業(yè)單位健康良好的內控環(huán)境，單位的管理者要嚴格約束自身的行為，樹立起榜樣帶頭作用。不斷強化管理者的內控觀念，提升事業(yè)單位全體員工對于內控制度建設的重視程度與認知程度，從而將內控制度建設的落實力度得以進一步的強化。此外，事業(yè)單位在明確負責人經(jīng)濟責任制的基礎上，要加強責任風險、內控制度以及內審監(jiān)督建設的相互關聯(lián)性，使之成為有機協(xié)調地統(tǒng)一整體。深化單位管理者都能夠嚴格履行自身的管理職責，并且使事業(yè)全體職工充分發(fā)揮出各自的工作潛能，進而實現(xiàn)內控制度建設與內審監(jiān)督的目標。

(三)加快建設以內審監(jiān)督水平為重心的審計體制

在事業(yè)單位建立內控制度建設水平中，內審監(jiān)督機制是建設的重點，內審監(jiān)督可以較為真實準確地反映出事業(yè)單位內部會計控制的執(zhí)行現(xiàn)狀，還可以進一步增強事業(yè)單位管理領導者的權責意識，不斷體現(xiàn)事業(yè)單位內部各個方面的監(jiān)督功能。1.強化內審監(jiān)督機構的獨立性。事業(yè)單位全體人員要加強自我監(jiān)督、自我管理意識，成立相關的內部審計監(jiān)督的預算委員會，避免內部監(jiān)督管理機構受其審計單位的限制和約束，要全面發(fā)揮出全面審計的功能，增強事業(yè)單位內控制度建設的科學性、真實性。2.為內審監(jiān)督制度注入一定的創(chuàng)新因素。信息化技術的不斷更新和完善，一定程度上推動了內部審計技術與方法的變革，使事業(yè)單位內部審計處于機遇與挑戰(zhàn)并存的發(fā)展趨向，事業(yè)單位在內部監(jiān)督制度方面必須要做好積極抓住機遇、并且勇敢地迎接挑戰(zhàn)，加快轉變以往傳統(tǒng)的經(jīng)驗內審監(jiān)督模式，不斷向現(xiàn)代化信息技術內審監(jiān)督的趨勢發(fā)展[3]，進而實現(xiàn)事業(yè)單位現(xiàn)代化建設的發(fā)展目標。

(四)形成以內控制度建設和內審監(jiān)督的報告機制

事業(yè)單位內部報告機制可以利用書面形式充分地反映出事業(yè)單位各個項目的發(fā)展狀況，為單位領導管理者的決策提供準確合理的依據(jù)。對于事業(yè)單位的財務部門來說，資金的使用情況、運營管理情況等方面都是內部報告機制的重要執(zhí)行內容，內部報告機制可以使事業(yè)單位管理者做出與自身戰(zhàn)略目標相契合的重要決策。同時也為事業(yè)單位的預算編制工作的順利開展奠定了堅實有力的根基。此外，以內控制度建設換個內審監(jiān)督報告機制的建立，對于改善事業(yè)單位的信息交流水平具有強大的推動力。

四、結束語

綜上所述，事業(yè)單位內控制度建設和內審監(jiān)督工作的開展勢在必行，可以為事業(yè)單位在其經(jīng)營管理活動中帶來廣闊的經(jīng)濟效益和社會效益，并且在激烈的市場競爭中占有一席之地。事業(yè)單位內控制度建設和內審監(jiān)督工作的開展任重而道遠，要結合事業(yè)單位的實際情況出發(fā)，及時解決事業(yè)單位在內控制度和內審監(jiān)督建設中所存在的問題，促進二者的同步、協(xié)調運轉；同時要不斷與時俱進、開拓創(chuàng)新借助外部力量來不斷優(yōu)化事業(yè)單位的內控機制建設，進而實現(xiàn)事業(yè)單位長遠發(fā)展的建設目標。

作者:葉玉蘭 單位:福建省南平市延平區(qū)機關事業(yè)單位社會保險管理中心

參考文獻：

[1]文科.內部控制審計在電網(wǎng)企業(yè)的創(chuàng)新與實踐[J].企業(yè)改革與管理，2016(05)：152-154.

篇4

一、當前基層央行內部控制存在的問題

（一）內控制度建設的及時性有待進一步完善

隨著人民銀行業(yè)務的變化更新，許多業(yè)務在內容、辦理程序、處理方法及風險點方面都發(fā)生了重大變化，而與這些新業(yè)務相配套的內控制度建設則滯后于業(yè)務的發(fā)展速度。對于基層行來說，對新業(yè)務、新變化掌握不及時、認識不到位、重視程度不夠等因素，對存在的風險隱患不能及時識別，并未結合本單位或本部門實際完善內控制度或實施細則而是被動的執(zhí)行或套用上級行制定的規(guī)章制度，針對性和可操作性不強，導致內控制度與實際情況缺乏配套性，增加了各類風險發(fā)生的概率。

（二）內部控制環(huán)境建設有待進一步改善

部分基層行領導對內控制度建設的重要性認識不到位，思路不明確，沒有把內控體系建設作為全局問題來考慮，將內控體系建設等同于整理完善內部管理制度，在員工教育方面忽視了對員工思想道德品質和知識技能的教育，致使員工對內部控制缺乏全面、正確的認識，且在制度建設中參與度較低，責任意識和風險防范意識不強，未能形成良好的制度執(zhí)行人文環(huán)境；在考核制度方面，部分基層行未建立公平、科學的績效考核制度，重獎輕罰問題比較嚴重，導致一些內控問題屢查屢犯，難以從根本上遏制和消除。

（三）內部控制信息交流與反饋機制尚未建立

在內部控制制度體系、內部控制制約機制運行和內部控制監(jiān)督檢查工作中會產生大量的內部控制信息，為人民銀行各級領導開展監(jiān)督工作提供了保證。但由于目前缺乏有效的信息交流與反饋機制，這些信息資源不能在人民銀行各級領導和員工之間得到有效共享與及時交流，從而加大了內部控制監(jiān)督成本，也使有些監(jiān)督成果不能得到有效利用。

（四）內控制度監(jiān)督和制約存在盲區(qū)

各基層行內控監(jiān)督職責由內審部門負責，但內審監(jiān)督主要是事后監(jiān)督，具有滯后性。同時，由于各級行的內部審計力量不足，開展審計只能選擇部分機構或業(yè)務進行，且現(xiàn)場審計多采取抽樣檢查方式，只對抽樣業(yè)務進行評估、分析，難以全面、系統(tǒng)地檢查整個審計期的業(yè)務，且審計監(jiān)督的周期較長、盲區(qū)較多，在一定程度上削弱了監(jiān)督效力。

（五）尚未建立統(tǒng)一的內控監(jiān)督評價辦法

目前，人行內部控制除領導、上級部門監(jiān)督外，主要包括內審部門的內審監(jiān)督、事后監(jiān)督部門的核算監(jiān)督、紀檢監(jiān)察部門的案件防范和執(zhí)法監(jiān)察，以及上級業(yè)務主管部門開展的業(yè)務檢查。各監(jiān)督主體監(jiān)督頻率、范圍、重點與檢查方式各不相同，但存在一定的交叉與重復，由于分支行沒有制定統(tǒng)一的內控評價考核辦法，各個監(jiān)督主體之間各行其是，難以形成監(jiān)督合力，資源、信息共享程度有限，一定程度上降低了內部監(jiān)督效能。

二、強化基層央行內部控制有效性的建議

（一）建設內控管理文化，提高整體風險防范意識

人民銀行內控管理文化應包括員工風險觀、風險內控意識和風險管理職業(yè)道德等，這些內容決定了人民銀行員工在內部控制管理上的價值取向、行為規(guī)范和道德水準，對內控制度的執(zhí)行有著重要影響。一是通過加強央行金融文化建設等方式，樹立職工良好的職業(yè)道德風尚，提高員工對內部控制的認知程度和參與意識，真正培養(yǎng)員工“遵章守紀光榮，違章操作可恥”的良好職業(yè)道德。二是開展合規(guī)文化教育和警示教育，增強風險隱患意識。從正反兩方面提高員工對內部控制重要性的認識，堅持做到制度面前人人平等，特別是中層以上管理人員要以身作則，改變重人情輕制度等不良行為，營造一種“以堅持制度為榮，違反制度為恥”的良好氛圍。三是加強內控制度和風險管理知識的學習，明確員工貫徹執(zhí)行內部控制的具體要求，并通過培訓、監(jiān)督、考核等方式，使每個員工熟悉和掌握內控制度，形成上下抓內控、層層抓管理的局面。

（二）加快建立長效內部控制機制

基層行業(yè)務規(guī)章僅僅是內控制度的一個重要組成部分，內控制度還包含實施管理、操作和監(jiān)督、制約等各個環(huán)節(jié)的所有流程規(guī)范，目前應重點從三個方面加強內部控制機制建設：一是根據(jù)上級行的內控指引，結合轄區(qū)實際，組織專門人員對內控制度、操作程序、控制步驟等進行修改完善，使其覆蓋到各個業(yè)務環(huán)節(jié)和業(yè)務部門，不留任何死角和空白點，整體推進內部控制上水平。二是完善績效考核辦法，建立獎懲約束機制，將內控風險管理指標及要求納入績效考核體系，加大考核力度，嚴格違規(guī)處罰措施，實行連帶責任追究制度。三是建立和完善業(yè)務監(jiān)督信息交流機制。通過網(wǎng)絡、會議、內部刊物等途徑收集、發(fā)送監(jiān)督信息，分析業(yè)務開展及審計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，互通情況，保證各級行領導能夠及時了解本行內部管理情況，確保每一項信息傳遞給相關員工以使其履行好自身的職責。

（三）加強內控制度的執(zhí)行和監(jiān)督，提高內控效能

切實轉變重制度建設、輕制度執(zhí)行的思想觀念，以嚴謹、科學的方法強化內控責任落實；將基層人民銀行內控監(jiān)督部門進行合并，整合監(jiān)督資源，提高工作效率，建立紀檢監(jiān)察、內部審計、事后監(jiān)督“三位一體”的內控監(jiān)督管理模式，統(tǒng)一調配、集中監(jiān)督、集中審計；嚴格監(jiān)督檢點，自覺維護制度的嚴肅性、權威性。

（四）建立內部控制評價標準，保證監(jiān)督評價質量

上級行因結合分支機構工作實際制定基層行內部控制統(tǒng)一評價標準，明確內部控制監(jiān)督評價的內容、方法和手段，建立切實可行的監(jiān)督評價指標體系。基層行要堅持及時性原則，根據(jù)新業(yè)務、新制度及風險點的變化，認真查找風險隱患，及時完善內控措施，使內控評價的持續(xù)性和有效性落到實處；同時加強對內控制度評價工作的組織和領導，由內部審計、會計、紀檢監(jiān)察、辦公室、人事等部門人員組成內控制度評價領導小組，具體負責對同級各職能部門內控制度的收集、審查和評價工作。

篇5

關鍵詞：農業(yè)融資平臺公司；內部控制制度建設；對策

一、引言

促進農業(yè)轉型升級、推動農業(yè)現(xiàn)代化建設是我黨新時期的工作主旋律之一?，F(xiàn)階段，農業(yè)升級發(fā)展依然存在諸多制約因素，其中資金短缺現(xiàn)象嚴重、融資成本高且渠道少等問題是多數(shù)涉農經(jīng)營主體繞不過去的發(fā)展難題。在此背景下，以解決農戶“融資難、融資貴”和緩解農資賒賬痛點為初衷的金融組織機構--農業(yè)融資平臺公司應運而生。但是，農業(yè)金融長久以來是國家金融體系中較為薄弱的環(huán)節(jié)，而且農業(yè)融資平臺公司起步晚且缺少成熟完善的內部控制制度，致使其經(jīng)營發(fā)展本身存在較大難度與風險，難以為農業(yè)發(fā)展提供可靠的金融服務。因此，分析內部控制制度建設的不足，并思考改進優(yōu)化對策，助力農業(yè)融資平臺公司提升內控水平、實現(xiàn)安全高效運營，實屬當務之急。

二、農業(yè)融資平臺公司內部控制制度建設過程中存在的問題分析

（一）業(yè)務流程不清晰，內部控制有待強化控制活動是內部控制建設的核心內容，也是農業(yè)融資平臺公司內部控制建設過程中亟待完善的板塊之一?，F(xiàn)階段部分農業(yè)融資平臺公司的內部控制工作存在業(yè)務流程不清晰、不合理的問題，很大程度上限制了內部控制制度建設水平。一方面，一些公司雖然建立了系統(tǒng)化的業(yè)務流程，但存在盲目系統(tǒng)化現(xiàn)象，使某些不需要系統(tǒng)化支撐的業(yè)務被刻意嵌套上系統(tǒng)化模式。一些公司在設計會計業(yè)務流程過程中未能深度把握核心業(yè)務邏輯，一味增加新流程，而忽略了流程的共性，從而導致企業(yè)會計系統(tǒng)林立且錯綜復雜，大大增加了內控建設和系統(tǒng)維護的成本。另一方面，現(xiàn)有會計業(yè)務流程并未有效對接融資業(yè)務活動，即與資本方和被融資方溝通不暢；且缺少全面預算管理，對資金配置和成本控制缺少有力管控。

（二）內部分工不明確，不利于融資行為規(guī)范和業(yè)務水平提升人本控制是內部控制制度建設的關鍵任務，現(xiàn)階段一些農業(yè)融資平臺公司由于人本控制不力、內部分工不明確，從而拖延了內部控制制度建設的進度，不利于公司融資行為規(guī)范和業(yè)務水平提升。投融資公司具有資金流量大、資金來源多樣、資金流轉速度快等特點，要求相關業(yè)務人員需要具備極強的資金管理能力和職業(yè)道德素養(yǎng)。但是部分農業(yè)融資平臺公司相關業(yè)務人員的職業(yè)素養(yǎng)和工作技能相對不足，非但無法切實勝任崗位工作，反而可能會給公司帶來諸多經(jīng)營風險。同時，一些農司內部分工尚不明確，對崗位權責范圍缺少明確、細化的規(guī)定，職能崗位之間無法形成強有力的制衡約束關系，不利于融資行為規(guī)范和資源有效配置。并且存在業(yè)務辦理程序不清晰、授權審批融為一體的現(xiàn)象，極易滋生舞弊、融資不到位等行為，致使公司業(yè)務水平難以提升。

（三）風險控制不到位，不利于農業(yè)融資平臺公司的安全、高效運營風險控制是內部控制制度建設的實質，現(xiàn)階段部分農業(yè)融資平臺公司尚未構建完善的風險管理體系，風險控制不到位，既不利于公司安全運營，也不利于內部控制制度建設完善。一些農司現(xiàn)有的風險管理體系相對籠統(tǒng)，并未針對不同業(yè)務制定配套的風險評估與防范制度，風險控制的科學性和控制力度相對不足。同時，農司現(xiàn)行風險管理體系缺少必要的審計和監(jiān)督環(huán)節(jié)，控制活動缺少有力的引導和約束，內控執(zhí)行力低下。且現(xiàn)行風險管理多側重事中、事后控制與靜態(tài)控制，風險控制滯后性較明顯，很多風險因素錯失了最佳的管控時機，從而限制了整體風險控制水平。此外，信息技術支撐不足，即使建立了非常完善的風險管理體系，也無法充分發(fā)揮作用。這些都是內部控制制度建設亟待解決的問題。

三、農業(yè)融資平臺公司加強內部控制制度建設的對策思考

（一）梳理業(yè)務流程，設計并實施科學完善的內部控制農業(yè)融資平臺公司應及時梳理優(yōu)化會計業(yè)務流程，并據(jù)此設計與實施科學完善的內部控制，大力推進內部控制制度建設完善。要加強業(yè)務流程再造，避免會計業(yè)務流程盲目系統(tǒng)化，充分提煉流程共性，取締重復環(huán)節(jié)，保證每個環(huán)節(jié)能充分發(fā)揮作用；并將不需要系統(tǒng)化支撐的流程按照最簡方式執(zhí)行，以降低流程的復雜性與運行難度，切實推進會計業(yè)務流程精簡化。在此基礎上，對會計業(yè)務流程進行梳理優(yōu)化，深入把握公司的核心會計業(yè)務邏輯，清晰業(yè)務流程的著力點；注重強化業(yè)務流程的線性化、數(shù)字化表達，從而有效對比、合理判斷會計業(yè)務流程的趨同性與差異性，推進會計業(yè)務流程標準化、規(guī)范化，從而促進提高內部控制效率。還要強化會計業(yè)務流程的延展性，一方面要深入對接公司管理流程，尤其做好會計業(yè)務流程與預算管理、戰(zhàn)略目標的緊密對接；另一方面要深入公司融資業(yè)務活動，實時獲取融資信息，支持融資業(yè)務決策，規(guī)范融資活動，規(guī)避財務風險。

（二）完善內部分工制度，促進規(guī)范融資行為，提升業(yè)務水平農業(yè)融資平臺公司應通過加強人員教育培訓、完善內部組織體系、明確細化崗位責任、優(yōu)化授權審批程序等措施強化內部分工，加強人本控制，促進規(guī)范融資行為，提高平臺業(yè)務水平。要加強相關業(yè)務人員的崗位技能和職業(yè)道德培訓，切實提升工作人員的業(yè)務素質，使之更好地勝任崗位工作；并幫助工作人員樹立端正的職業(yè)態(tài)度，提高工作人員工作的積極性、主動性和責任感，主動規(guī)避、防范舞弊等不良行為，從而確保公司各項經(jīng)營活動規(guī)范化、合理化、合法化。要梳理優(yōu)化公司內部治理結構，完善內部組織體系，強化用人制度，加強人力資源配置，充分凝聚和提高內部執(zhí)行力，推動公司經(jīng)營效率提升。要明確崗位責任，細化職責權限，建立不相容職務相互分離的制度，促進部門之間、人員之間形成良性監(jiān)督制衡關系。并在此基礎上優(yōu)化設計授權審批程序，確保授權、簽發(fā)、核準、執(zhí)行、記錄等工作由不同崗位的人員負責，從源頭上加強融資監(jiān)管，消除潛在風險，保證資源配置到位，切實惠及涉農經(jīng)營主體。

（三）優(yōu)化完善風險管理體系，加強運營風險控制，保證融資效率與質量農業(yè)融資平臺公司還應通過細化風險管理制度、完善審計監(jiān)督機制、強化信息技術支撐等方式優(yōu)化完善風險管理體系，強化公司風險控制，促進公司安全高效運營。要梳理現(xiàn)有業(yè)務，分析業(yè)務特點，針對不同業(yè)務特點設計、制定配套的風險管理制度和防范措施；提煉分析業(yè)務活動中的共同風險因素，找出平臺公司面臨的主要風險因素，圍繞主要風險因素建立風險管理模型，實現(xiàn)風險層次化管控。要在風險管理體系的頂層設計中增設審計與監(jiān)督環(huán)節(jié)，促進體系完善，并在體系運作過程中自動發(fā)揮監(jiān)督作用，推動體系自主完善優(yōu)化，從而螺旋式提高體系的實效性與科學性。要加強信息化建設，加快內部信息系統(tǒng)的升級，使其能夠切實負載大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等先進信息技術運行，助力平臺公司早日搭建完成實時、動態(tài)的風險管理系統(tǒng)，切實實現(xiàn)風險管理信息化，最大化提升風險控制水平。

篇6

關鍵詞：地方國庫制度；探索

中圖分類號：F832.2 文獻標識碼：A

一、當前地方國庫制度建設面臨的壓力分析

隨著系統(tǒng)的不斷升級、總行制度的重新整編及業(yè)務人員對地方國庫制度和國庫業(yè)務操作的熟悉程度越來越高，制度內容與制度執(zhí)行問題逐漸顯露出來，對制度建設產生了需要繼續(xù)完善的壓力，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）與上位制度協(xié)調一致的壓力。2011年底，總行對現(xiàn)行國庫內部管理制度進行了全面清理、修改、補充和完善，先后頒布了多個基本規(guī)定、管理辦法及指導意見。新制度根據(jù)當前的國庫業(yè)務環(huán)境進行整編，在內容上有所修訂，且更偏重原則性規(guī)范。為了切實執(zhí)行總行國庫制度，更好地履行國庫職能，當前各地方國庫制度必須隨著總行基本制度的重編進行相關內容的修訂與完善，使之與總行新國庫制度保持一致，且內容更加明晰、更具操作性。

（二）增強制度執(zhí)行力的壓力。目前，部分國庫業(yè)務人員在部分業(yè)務處理中存在“習慣化”以及“表面形式化”的操作，制度執(zhí)行力表現(xiàn)不高。首先，部分支庫業(yè)務人員在國庫業(yè)務處理過程中習慣按照相關業(yè)務的舊制度規(guī)定來處理各類國庫業(yè)務，致使某些國庫業(yè)務處理流程和操作程序與當前適用的相關制度內容不一致。其次，在處理一些國庫收、支、退等業(yè)務時，部分業(yè)務人員只滿足于在紙制憑證上的鑒章，但在業(yè)務處理過程中沒有實際進行監(jiān)督或執(zhí)行內部國庫資金風險控制程序，未能實際履行國庫職能和防范國庫資金風險，只是在表面上執(zhí)行了相關制度內容。

（三）業(yè)務制度內容規(guī)范到位的壓力。當前制度對部分業(yè)務處理的規(guī)范內容只是做了“原則性”的闡述，對內部風險控制制度也重視不足，顯現(xiàn)出規(guī)范不到位的問題。首先，隨著國庫的整體環(huán)境發(fā)生了巨大變化，原制度的編寫人員對新環(huán)境的情況并不了解，因此在某些業(yè)務規(guī)范內容方面大多采取“原則性”或“方向性”的制度規(guī)范用語，對業(yè)務操作程序的規(guī)范闡述不是很到位，導致國庫業(yè)務人員在實際的制度執(zhí)行中容易產生誤判。其次，由于對國庫內部風險控制制度沒有得到足夠的重視，導致部分國庫業(yè)務的內部風險控制程序缺失，比如：“在退庫業(yè)務中，發(fā)生退庫的收入預算科目在收入報表中的本年累計余額不可以為負數(shù)”等風險點。

（四）部分舊業(yè)務的制度內容繼續(xù)完善的壓力。隨著各種業(yè)務的不斷發(fā)展，當前存在部分制度內容與業(yè)務不適應的情況，相關制度對業(yè)務處理行為規(guī)范作用不強。首先，在TCBS系統(tǒng)上線初期，為了確保國庫業(yè)務人員從原有系統(tǒng)業(yè)務角色盡快向TCBS系統(tǒng)業(yè)務角色轉變，在考慮防范國庫資金風險的基礎上，制度內容盡量避免對原有國庫業(yè)務處理過程產生太大的改變，少量業(yè)務處理程序的制度規(guī)范依然保留原有做法。其次，TCBS系統(tǒng)的不斷升級改變了某些國庫業(yè)務處理流程，優(yōu)化了國庫業(yè)務環(huán)境，導致某些制度規(guī)范內容過時。

（五）新業(yè)務的制度內容需進一步完善的壓力。隨著TCBS系統(tǒng)運用的不斷深入，各地國庫部門協(xié)同相關部門已在全省范圍內開展工會經(jīng)費、殘疾人保障金以及地方社會保險金納入國庫管理等多項國庫創(chuàng)新業(yè)務，開創(chuàng)了地方非稅收入納入國庫預算外收支管理的先例。但由于創(chuàng)新業(yè)務是在相關制度出臺后開展的，相關國庫預算外收支業(yè)務處理辦法及管理制度只是另行出臺并使用，未能在基本制度內容中得到反映。為保證制度內容的完整性，需對該部分業(yè)務制度內容進行整編。

二、強化地方國庫制度建設的建議

為了滿足新形勢國庫業(yè)務需要，解決全國各地分、支國庫在制度建設中存在的共性問題，確保國庫職能在可控風險范圍內得到更好的履行，本文結合各地國庫業(yè)務處理中制度執(zhí)行的實際情況，提出各地分、支國庫機構應采取執(zhí)行有效的方案加強地方國庫制度建設、完善海南省地方國庫制度體系內容、強化地方國庫制度實施效果等的建議。

（一）明確地方國庫制度建設的目標。明確制度建設的目標是地方國庫制度建設的前提條件。地方國庫制度應建成什么樣的體系？制度內容應以什么尺度作為衡量標準？制度的制定與執(zhí)行應達到什么樣的效果？……這些問題在確定制度建設意圖過程中應加以明確。一般情況下，地方國庫制度建設的目標應體現(xiàn)為制度的一致性、完整性、可操作性、前瞻性等方面。

（二）健全地方國庫制度的制定機制。國庫制度的建設過程是一個不斷完善的過程。為確保制度建設的科學性與完整性，地方國庫制度建設應在總庫制度建設的基礎上，總結過去本地國庫部門制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，廣泛征求各地及各部門對制度建設的意見與需求，針對不同的情況研究并采取不同的優(yōu)化方案，不斷完善國庫制度內容，據(jù)此形成一個相對健全的地方制度制定機制。

1、學習與研究總行新制度。地方國庫制度內容必須與總行上位制度保持一致。在國庫制度建設前，地方國庫應對總行基本制度內容進行系統(tǒng)的學習與研究，全面掌握總行基本制度內容的變化情況，了解變化內容對地方國庫制度建設的影響。在此基礎上，根據(jù)總行的地方國庫制度及實施細則指導意見的文件精神，結合本地國庫業(yè)務的實際情況，確定總行各基本制度需要進一步細化的制度條款，并將相關內容細化成地方制度實施細則與操作規(guī)范。

2、總結舊制度建設的問題。制度建設不是從開始就十全十美的，建設情況需要在實際業(yè)務中不斷進行檢驗。一般情況下，經(jīng)過一段時間的制度執(zhí)行后，“制度內容不到位，無法執(zhí)行”、“制度內容不符合業(yè)務規(guī)范”、“制度內容與上位制度相沖”以及其他在制度制定與執(zhí)行中存在的問題會逐漸暴露出來。為了促使地方國庫制度建設的不斷完善，需要對過去制定的制度內容及制度執(zhí)行情況進行總結，并對制度內容不斷優(yōu)化，對制度執(zhí)行不斷加強。

3、廣泛征求意見。國庫制度是各級國庫部門業(yè)務行為的規(guī)范依據(jù)，對國庫履行監(jiān)督職能行為、業(yè)務回單及相關資料的整理行為以及和相關部門的對賬行為都會產生規(guī)范作用，從而也會對財稅等相關外部單位產生影響。然而，基于不同的現(xiàn)實需要，各級國庫部門和各外部單位對某些國庫業(yè)務可能會存在不同需求。為強化國庫制度的執(zhí)行力，在地方制度實施細則制定前，應事先征求各支庫及各外部單位的意見，在防范國庫資金風險的基礎上盡量滿足各支庫或相關業(yè)務外部單位對國庫業(yè)務的現(xiàn)實需求。

4、擬訂方案，完善制度。首先，將總行基本制度的每個條款進行細化并匯總，編制每個總行基本制度的地方實施細則；其次，將各地方實施細則的相關條款內容按國庫業(yè)務種類進行歸類與劃分，使規(guī)范每種業(yè)務操作的實施細則能按每種國庫業(yè)務處理的過程進行整編并按順序排列，匯編成地方國庫業(yè)務操作規(guī)范等制度。

（三）完善地方國庫制度的內容框架。對于每種國庫業(yè)務，地方國庫制度及實施細則應分別從業(yè)務要求與風險、業(yè)務憑證與監(jiān)督、業(yè)務操作與賬務處理及憑證整理等方面進行規(guī)范。

1、規(guī)范業(yè)務要求與風險內容。國庫業(yè)務處理的業(yè)務要求與風險是地方制度實施細則應首先明確的內容，具體是指總行基本制度所規(guī)定的每種國庫業(yè)務處理應達到的目標、可能出現(xiàn)的風險點、總行對地方國庫業(yè)務的年度考核點以及相關財稅政策對國庫業(yè)務的要求。業(yè)務要求與風險的內容一般可以根據(jù)總行國庫基本制度內容及相關財稅政策進行細化。

2、規(guī)范業(yè)務憑證與監(jiān)督行為。國庫業(yè)務的發(fā)生都需要各相關憑證作為依據(jù)。為規(guī)范國庫業(yè)務處理的標準，實施細則應對國庫業(yè)務發(fā)生時的必要憑證，以及憑證要素的必要項做詳細的規(guī)定；在此基礎上，還需明確國庫業(yè)務人員應如何根據(jù)憑證要素內容和各憑證間的勾稽關系進行對外監(jiān)督。

3、規(guī)范業(yè)務操作行為與國庫會計賬務處理。TCBS系統(tǒng)上線后，國庫業(yè)務基本上依靠各種國庫系統(tǒng)進行處理。為保證國庫業(yè)務的系統(tǒng)操作有法可依，地方國庫制度及實施細則應對系統(tǒng)業(yè)務操作行為進行規(guī)范，明確各業(yè)務崗位在國庫系統(tǒng)中的操作內容，并確保該規(guī)范內容與各國庫系統(tǒng)操作手冊保持有效的銜接；其次，地方國庫制度及實施細則還應詳細闡述國庫業(yè)務經(jīng)國庫系統(tǒng)處理后所產生的業(yè)務處理信息、國庫會計核算的會計分錄、登記的會計賬簿種類以及匯總的會計報表，以便國庫業(yè)務人員據(jù)此對國庫業(yè)務處理結果及國庫會計核算結果進行全面的理解與掌握。在此基礎上，實施細則還應對國庫業(yè)務處理信息以及國庫會計核算信息的查詢方法及操作行為進行規(guī)范。

4、規(guī)范憑證整理行為。國庫業(yè)務在國庫信息系統(tǒng)中處理完后，相關憑證資料如何進行處理等業(yè)務行為也需要在實施細則中得到明確的規(guī)范。其內容主要應包括對國庫業(yè)務處理和會計核算資料、相關部門的國庫業(yè)務憑證回單、會計憑證及相關報表的清分、簽章及整理等行為的規(guī)范。

（四）強化地方國庫制度的執(zhí)行機制。國庫制度建設不僅僅是指健全制度體系與完善制度內容，還包括采取各種有效措施確保制度執(zhí)行到位，強化國庫制度在實際業(yè)務處理過程中的制度執(zhí)行力。

1、加強制度學習與培訓。深刻理解并全面掌握國庫制度內容是制度得以執(zhí)行的前提條件。各級國庫部門應通過組織培訓班、網(wǎng)絡視頻培訓、錄制光盤、編寫制度匯編、組織大分區(qū)國庫知識培訓以及其他創(chuàng)新培訓方式與手段，積極組織國庫業(yè)務人員開展新國庫制度和財稅政策學習及研究，著力增強制度培訓效果，確保各國庫業(yè)務人員對制度內容及國庫業(yè)務相關政策理解到位。

2、強化制度監(jiān)督與檢查。為確保各項國庫制度在業(yè)務處理過程中得到切實的執(zhí)行，各級國庫部門應重視對轄內制度執(zhí)行情況的監(jiān)督與檢查工作。根據(jù)條件不同，國庫部門可以靈活采取不同的監(jiān)督方式，確保監(jiān)督行為及相關檢查業(yè)務操作程序符合制度與相關政策的內容，對發(fā)生的各種制度不執(zhí)行情況予以及時糾正；保證各種業(yè)務憑證合法、完整，業(yè)務處理結果真實、準確，業(yè)務資料整理符合制度規(guī)定等。

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關鍵詞：建筑施工企業(yè)；內控制度；建設；分析

一、建筑施工企業(yè)的特點分析

內控制度的建立要結合建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點進行，因此，只有充分了解建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點，才能夠完善內控制度。通過對建筑施工企業(yè)的分析和研究，建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點主要表現(xiàn)在如下方面：(1)工程點較多，建筑施工企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務分布領域較廣，總部管理較為困難。(2)建筑施工企業(yè)大多是在工程實地進行露天工作，沒有固定的場所。(3)建筑施工企業(yè)施工周期較長，并且每一次的生產過程都不會重復[2]。(4)資金投入較多。當前由于建筑施工行業(yè)競爭激烈，建筑施工企業(yè)為了獲得工程項目，不得不進行墊資等活動，加大了自身資金運轉壓力。

二、建筑施工企業(yè)的內控制度不足

建筑施工企業(yè)的內控制度不足主要體現(xiàn)在如下方面：(一)內部環(huán)境：沒有形成全面的內部控制環(huán)境，企業(yè)缺乏內部控制整體章程，內部控制管理的各個部門之間的并未真正做到職責明確，在目標設定方面不明確。我國大部分的建筑施工企業(yè)的內控制度不夠完善，主要原因就是制定內控制度的有關部門與人員沒有充分將內控制度與建筑施工企業(yè)的內部管理有效結合。例如，企業(yè)的票據(jù)和印章的管理機制與企業(yè)會計人員的分工制衡機制沒有得到體現(xiàn)。在此基礎上建立的財務報表、賬簿管理以及財務分析都缺乏相應的制度支撐，導致信息的價值被降低。(二)風險評估：建筑施工企業(yè)管理人員風險意識不足，導致風險評估、防范措施落實不到位，導致了企業(yè)安全隱患；風險管理機制不健全，從而導致當識別出風險的時候，就會由于分析能力有限導致風險的影響范圍不能夠被正確估計。(三)信息溝通：沒有意識到信息化技術對于內控制度實施的重要性，導致企業(yè)在實施內控管理時候費時費力，不能夠快速有效的實施內控管理，并且在管理中經(jīng)常會出現(xiàn)失誤，導致管理者對內控管理不夠信任。(四)內控重要程度認識不夠，建筑施工企業(yè)的內部控制人員的素質不能滿足當前的管理要求，尤其是領導層并沒有對其產生深刻的認識，忽視了內控團隊的建設，導致內控團隊的質量欠佳，很多企業(yè)中管理人員的專業(yè)素質堪憂，有些人員甚至沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓就上崗工作，導致在實際內控管理中出現(xiàn)各種漏洞，給內控管理帶來極大的實施壓力。

三、建筑施工企業(yè)的內控制度建設的解決措施

建筑施工企業(yè)的內控制度建設主要從如下方面入手：(一)構建符合建筑施工企業(yè)的內部控制制度框架，規(guī)范建筑施工企業(yè)的內部控制制度。在制度建設過程中衡量內部控制的相關要求要素，保障內控環(huán)境，以風險評估作為內控的重要環(huán)節(jié)，以控制為主要手段，在管理中注意信息和溝通，從而保障內控制度既能夠體現(xiàn)建筑施工企業(yè)的特點又能夠保障其完整性。首先做好預防工作，對不符合行業(yè)規(guī)則的行為要及時進行整改，保障建筑施工企業(yè)的運行合理、合法。其次，建立良好的內部控制環(huán)境，各部門之間要鼎力配合，將員工的個人價值與企業(yè)的經(jīng)濟效益聯(lián)系在一起。再次，建立“度”的標準，既要保障企業(yè)的利益，又不能過度剝削員工的個人利益，做好二者之間的平衡。(二)強化風險意識是內控工作的重要內容。建筑施工企業(yè)要在激烈的市場競爭中實現(xiàn)生存發(fā)展，就要樹立風險意識，及時對企業(yè)運行過程中可能出現(xiàn)風險因素進行評估，加強風險識別，建立風險應急方案。建立風險預警機制，首先強化索賠意識，加強索賠管理，其次，加強信譽防范意識，對具有不良信譽的開發(fā)商不給予合作機會。再次，強化履約能力，降低合同風險，提高社會信譽。最后，謹慎選擇融資的方式，降低融資成本，保障融資安全[3]。(三)加強信息化管理，信息化的溝通渠道能夠加強企業(yè)的內控管理。建立一個完善的信息化管理平臺，利用自動化的技術，對企業(yè)的信息進行準確的采集、傳遞、分析、反饋，減少了內控人員的工作，也優(yōu)化工作程序，提升內控效果。(四)提高企業(yè)管理層對內控的認識，并強化對內控團隊的建設。管理者的重視是內控制度得以落實實施的關鍵因素，企業(yè)領導要提升內控意識，對內控團隊建設進行把關，只有崗前培訓合格的工作人員才能夠進行安排工作崗位，在實際工作中也要采用培訓課、講座等形式的課程提高內控人員的管理能力，為內部控制制度的有效實施、充分發(fā)揮內部控制的作用奠定堅實基礎。

四、結論

建筑施工企業(yè)的內控制度建設分析對優(yōu)化內控制度、提高建筑施工企業(yè)的內控制度的完善性有著積極的作用。在此過程中，構建符合建筑施工企業(yè)的內部控制的框架、強化風險意識、提高企業(yè)管理層對內控的認識、加強信息化管理等措施能夠不斷的促進建筑施工企業(yè)管理能力的提升。

參考文獻：

[1]朱彬.建筑施工企業(yè)資金集中管理模式下內控制度建設的完善策略探析[J].中國總會計師，2017(12)：54-55.

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一、內部會計控制的定義及其必要性

1.內部會計控制的定義

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量, 保護資產的安全、完整, 確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行和實施的一系列控制方法、措施和程序。

2.完善企業(yè)內部會計控制的必要性及其意義

完善企業(yè)的內部會計控制對保證組織機構經(jīng)濟活動的正常運轉，保護企業(yè)資產的安全、完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展起到不可忽視的作用。

二、企業(yè)內部會計控制中存在的問題

當前我國企業(yè)內部會計控制制度建設比較薄弱，總體表現(xiàn)是：企業(yè)內部會計控制制度建設滯后，管理缺乏制度保證；企業(yè)內部控制的組織機構不健全，缺乏科學性；內部稽核不充分；內部控制制度執(zhí)行力度不夠。

1.內部會計控制制度建設滯后，管理缺乏制度保證。內部會計控制體系設計應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，企業(yè)應該通過職責分工和業(yè)務程序的適當安排,使各項業(yè)務內容能自動被其他作業(yè)人員核對查證,從而達到相互制約、相互監(jiān)督的作用。目前，內控制度建設還處于起步階段，好多企業(yè)內部會計控制制度是粗線條、提綱式的,內容簡單、片面。有的企業(yè)由于憑證管理不規(guī)范，使經(jīng)濟業(yè)務的執(zhí)行和會計事項的辦理缺少嚴格的記錄；有的企業(yè)對費用的適用范圍無明確規(guī)定，造成揮霍浪費；這些都導致了企業(yè)基礎控制的不規(guī)范，而基礎控制是確保會計控制目標實現(xiàn)的首要條件,是其他會計控制的基礎。

2.內部控制的組織機構不健全，缺乏科學性。完善的內部控制制度，應確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督；縱向看,每項經(jīng)濟業(yè)務處理時上下級相互之間要有監(jiān)督和制約;橫向看,每項經(jīng)濟業(yè)務的處理至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個部門的處理,從而使一個部門的工作或記錄受另一個部門的牽制。

3.內部稽核不充分。內部稽核是企業(yè)利用記錄與記錄之間以及記錄與實物之間的對應關系，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行的控制。

4.內部會計控制制度執(zhí)行力度不夠。目前部分企業(yè)的內部控制制度只是“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查，遇到問題多強調靈活性，放棄原則性。

三、內控制度形成缺陷的成因

1.對會計控制是企業(yè)內部控制的核心認識不清。

2.控制環(huán)境跟不上要求。首先是內外部環(huán)境、員工素質、誠信氛圍、勝任工作的能力都跟不上要求，企業(yè)法人治理結構不健全，導致執(zhí)行人員缺乏控制意識，使內控制度失效。其次是缺乏信息溝通，使員工對自己的職責沒有正確的認識，制度不能落到實處。

3.管理信息化跟不上。

四、完善企業(yè)內部控制的對策

1.通過市場機制促進企業(yè)內部會計控制制度建設。會計師事務所在承擔企業(yè)審計任務的同時，要及時開展針對企業(yè)內部會計控制制度的指導和咨詢等服務項目,切實幫助企業(yè)建立和完善現(xiàn)有的制度。同時要通過完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使內部控制真正成為管理者的內在需求，從而增強企業(yè)有效實施內部控制制度的動力。

2.建立適合自身特點的內部會計控制的職能機構。首先要找準企業(yè)物流和現(xiàn)金流的關鍵點，針對每個關鍵點設計相應的票據(jù)和審批程序，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；要明確各崗位業(yè)務流程，使內部控制各當事人之間相互配合協(xié)調，實現(xiàn)各級控制主體會計及經(jīng)濟行為的規(guī)范化和有效化。

3.強化外部環(huán)境，督促企業(yè)不斷完善內部控制制度。

五、建立內部控制制度應注意的問題

1.充分考慮實際，分批分步驟進行。企業(yè)應該先制定最迫切需要的若干內控制度，再經(jīng)過幾年的不斷完善，逐步建立起適合本單位特點的會計內控制度。

2.制訂內部控制制度應體現(xiàn)控制活動的要點、增強時效性、注重可操作性。各項控制制度之間要相互銜接，口徑一致，避免出現(xiàn)相互矛盾的現(xiàn)象。內部控制要考慮成本效益原則，既不能因為內控制度不健全對企業(yè)產生負面影響，也不能追求盡善盡美造成無限制支出。

3.著重做好三個監(jiān)督。在企業(yè)一線“銷” 過程建立相互牽制、相互制約的第一個內控防線；在會計部門內部設立專門崗位，對業(yè)務過程進行監(jiān)督，將監(jiān)督結果直接反饋給財務部門負責人，建立第二個內控防線；設立一個直接歸股東會管理、獨立性強的內審機構，用稽核、責任審計、監(jiān)督舉報、監(jiān)管審查企業(yè)的會計報表等手段，進行有效的監(jiān)督，建立第三個內控防線。

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內控制度是金融業(yè)強化經(jīng)營管理的一種自律行為，是保證其資產的完整性、完成經(jīng)營目標和防范各類風險，以及對各職能部門和員工所從事的經(jīng)營活動進行風險控制、制度管理和相互制約的方法、措施和程序，而農村信用社內部控制的核心就中提高經(jīng)營管理水平、防范和化解各種風險。針對當前農村信用社內控制度執(zhí)行中的問題，筆者認為應采取以下對策：

一、增強法制教育，樹立防范意識

各級農村信用社要進一步推行安全和法制教育活動，切實從思想上重視內控建設，提高員工的安全防范意識，增強遵紀守法的自覺性和主動性，確保當前農村信用社改革發(fā)展的穩(wěn)步推進。

二、加強會計控制，規(guī)范會計行為

加強會計控制，要從規(guī)范會計行為入手，一是要督促會計人員嚴格按照《會計法》辦事，嚴格執(zhí)行金融企業(yè)會計財務制度的有關規(guī)定，保證會計憑證、賬務核算、會計報表的真實、合法、有效；二是要嚴格落實會計工作責任制，把會計崗位設置、工作目標、操作規(guī)程、規(guī)范要求、考核標準制度化，合理分解目標，搞好會計工作的檢查、監(jiān)督，真正實現(xiàn)會計工作“自我約束、自我監(jiān)督、自我管理和自我完善”的有效機制；三是要加強對會計業(yè)務的事后監(jiān)督，重點從會計事后監(jiān)督的內部審核，逐步向內部審核和實行自動網(wǎng)絡與外部對賬相結合，實現(xiàn)會計核算、手工與電腦的自動監(jiān)管。

三、完善內控制度，強化制約措施

首先要遵循“決策、執(zhí)行、監(jiān)督”相互制約的原則，在實際工作中，對所有崗位都要制定相應的制約措施，避免管理失控、制度懸空現(xiàn)象的出現(xiàn)。對現(xiàn)有制度中的疏漏以及不適應、不合理的情況要及時補充、修改和完善，使內控制度建設符合實際工作要求；其次要做好重點部位、重點崗位和重點人員的定期輪換，達到自我控制的目的；三是要抓好各項制度的落實，在制度執(zhí)行上要做到獎罰分明；四是要建立內控控制的評估制度，對內控制度的有效性進行定期評定，確保內控制度連續(xù)有效。

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加強農村合作金融機構內部會計管理是深化農村合作金融改革的助推器。長期以來，我國農村合作金融機構逐漸形成重信貸指標、輕內部管理，重數(shù)量增長、輕質量增長的經(jīng)營特點，導致成本費用觀念淡薄，信貸資金控制力度薄弱，產生大量的不良資產，削弱其為農村、農業(yè)、農民服務的能力。高比例的不良資產對整個國家支付和清算體系正常運轉構成嚴重威脅，這就要求農村合作金融機構不僅在制度等方面進行改革，更需要建立起一整套有效的、適合農村合作金融機構發(fā)展的內部會計控制制度進行再控制。

一、農村合作金融機構內部會計控制管理的現(xiàn)狀和存在的問題

盡管農村金融合作金融機構體制改革已經(jīng)推進了很多年且取得了一定的成效，但是跟其他金融機構，特別是跟國有商業(yè)銀行相比，農村合作金融機構的會計內控制度建設還是明顯落后，特別是在負債成本管理、資產風險控制、計劃財務監(jiān)測、班子隊伍建設以及監(jiān)督制約機制建設等關鍵環(huán)節(jié)上的規(guī)章制度建設與業(yè)務發(fā)展的實際和金融業(yè)的發(fā)展趨勢相比，仍有不少工作要補做，有許多制度需要及時地制定、健全和完善。

2007年新的會計準則頒布實施后，許多業(yè)務的規(guī)定發(fā)生了較大的變化，但我國農村合作金融機構銀行相關的規(guī)章制度沒有及時修訂，制度的建設跟不上業(yè)務發(fā)展的需要，導致有些業(yè)務實際操作中帶有盲目性、操作性不強等現(xiàn)象。而對業(yè)務起到監(jiān)督控制的會計內部控制更是存在缺乏許多不可忽視的問題：

(一)對內部會計控制的重視程度不夠，會計內控意識淡薄

上至領導層下至基層工作人員普遍存在著對內部會計控制重視不夠的問題。一些基層機構的負責人缺乏法律意識，而且不注意法律知識的學習，對會計內控的重要性缺乏科學的認識。錯誤地認為會計工作僅僅是是記賬、算賬、收收付付的業(yè)務事項；會計人員只要會簡單的業(yè)務操作就行，降低了對會計人員綜合素質的要求，強調會計核算只要做到“賬平表對”就行。在內部管理上重信貸資金管理、重費用指標管理、輕會計基礎管理。在貫徹落實執(zhí)行會計內部控制制度上，僅僅是為了應付檢查，目標不明確，造成制度被動執(zhí)行，流于形式。

(二)有章不循，有法不依

目前一些會計人員目前一些會計人員法制觀念淡薄，違反規(guī)定辦理會計業(yè)務的現(xiàn)金仍在一定范圍內存在。一些會計人員責任心不強、把關不嚴、執(zhí)行制度怕麻煩走捷徑；辦理業(yè)務有章不循，不按規(guī)定的程序處理業(yè)務，主觀隨意性較大，嚴重影響了會計內部控制制度的發(fā)揮。另外，有一些基層合作金融機構在重要空白憑證、業(yè)務印章、密押口令、備份數(shù)據(jù)、賬戶開銷戶環(huán)節(jié)、會計科目的使用、會計檔案的保管等重要物品的管理和核算要素的管理方面仍存在著很多漏洞，管理混亂，內部監(jiān)控不力，崗位設置不符合制度的規(guī)定，這直接關系到業(yè)務的順利進行和資金安全。

(三)會計監(jiān)督檢查不力

一是自控意識差，在內控制度建設和執(zhí)行上缺乏自覺性。一方面，由于會計人員素質和警覺程度不高，在執(zhí)行制度時往往是執(zhí)行不力或不執(zhí)行。另一方面，會計人員對自身監(jiān)督不夠，有時為完成工作任務而放棄監(jiān)督，一些問題不能及時發(fā)現(xiàn)。二是會計復核、內勤主任、會計檢查輔導、稽核檢查沒有履行職責，會計復核及會計檢查輔導流于形式。內勤主任、會計檢查輔導對檢查出來的違規(guī)違章行為和人員不敢管，不敢處理，沒有做到真正的檢查輔導，不能充分發(fā)揮監(jiān)督檢查在內部管理中的作用。

(四)會計人員的素質偏低

會計人員素質的高低，在一定程度上制約著會計內控作用的發(fā)揮，目前農村信用社一些會計人員，疏于學習，對內部控制的重要性認識不足，行為隨意。有的會計人員缺乏責任心，聽之任之，得過且過；有的會計人員法制觀念淡薄，缺乏基本的業(yè)務知識，有的會計人員的道德品質敗壞，使用各種手段進行犯罪活動，竊取、挪用資金直接威脅著農村合作金融機構支農資金的安全。

二、加強會計內部控制的方略

(一)提高對會計內控重要性的認識，增強內部控制和風險防范的意識。

農村合作金融機構會計風險形成的主要原因是會計人員在辦理業(yè)務核算中，因管理、思想、道德等人為因素造成的，因此會計人員對中央銀行會計工作的風險性要有充分的認識論，具體的說，一方面強化制度教教育，形成心理控制防線。要對會計人員經(jīng)常性的、有目的性的開展法制教育，道德教育，執(zhí)行各項規(guī)章制度的教育，強調會計人員風險防范和自我保護意識。另一方面提高領導干部對風險防范的認識，領導干部本身要帶頭樹立防范意識，要解決重銀行監(jiān)管，輕內部業(yè)務管理，重業(yè)務就放松思想等問題。要加強對會計工作的組織領導建立定期的“會計工作匯報制度”，“會計人員的政治思想考核制度”，“安全防范責任制”，“領導干部談話制度”等超前措施。硬把會計人員素質關。專業(yè)技能理論水平低下的人員不能上崗，政治思想不穩(wěn)定、有劣跡的不能上崗，會計主管要有較高的會計專業(yè)理論水平，又要有豐富的實際工作經(jīng)驗，要堅持原則敢于管人和善于用人。

(二)建立健全會計內控制度，確保有章可循

搞好會計內部管理，應從不斷完善會計內控制度入手。一是建立健全崗位責任制，明確責任目標。根據(jù)會計管理要求，詳細制定各會計工作崗位職責。在制定崗位職責時應遵循這樣一個原則，即：決策—執(zhí)行—監(jiān)督相互制衡的原則，并符合會計基本制度和所規(guī)定的內部控制要求，明確每個崗位的目標，避免管理失控、制度懸空的狀況。二是制定完善的規(guī)章制度。結合現(xiàn)代會計制度及崗位責任制要求，對會計工作每一個環(huán)節(jié)都要制定系統(tǒng)的、詳細的量化考核標準，增強內控工作的可操作性，使會計工作規(guī)范運行有章可循。三是制定嚴密的操作規(guī)程。為確保資金安全，既要靠完善的制度，更要靠嚴密的操作規(guī)程，要特別注重對要害崗位和重點環(huán)節(jié)的控制。各管理部門要制定符合會計內部控制制度建設和實際的操作規(guī)程，如聯(lián)行操作規(guī)程、出納操作規(guī)程、匯票結算規(guī)程等。四是要抓好各項制度的落實，真正做到嚴格按規(guī)章制度和操作規(guī)程處理會計業(yè)務，徹底杜絕有章不循的現(xiàn)象。在制度執(zhí)行上做到獎罰分明，以此來有效地調動廣大會計人員執(zhí)行會計內控制度的積極性和主動性。五是要做好重點崗位定期輪換，通過崗位輪換，達到自我控制的目的。六是要建立會計內控制度的評估制度，對會計內控制度的有效性定期進行評定，確保會計內控制度的連續(xù)有效。

(三)強化監(jiān)督檢查，建立分層次監(jiān)督約束機制

在實際工作中，會計部門和對外營業(yè)部門要建立五個層次的監(jiān)督約束機制，只有這樣，才能充分發(fā)揮會計監(jiān)督檢查的職能作用?！拔鍌€層次”具體是：第一層次是會計人員的自我監(jiān)督，辦理業(yè)務的會計人員應嚴格按照會計法辦事，會計憑證嚴格按規(guī)定要素編制并進行審核，會計記錄、賬務處理及會計核算都要嚴格執(zhí)行會計制度的要求，保證賬表資料的合法記載和真實反映，切實把好第一關。第二層次按照會計制度和內控制度要求，設置會計綜合復核員。綜合復核員要對所有業(yè)務進行復核，對會計人員提交的憑證和賬務以及各種登記簿均進行復核，監(jiān)督各種業(yè)務辦理是否合法合規(guī)，對交換員提入、提出的憑證票據(jù)逐筆審核。第三層次是內勤主任的監(jiān)督檢查。內勤主任要恪守職責，認真履行監(jiān)控檢查職責，堅持按旬查庫，對一天發(fā)生的會計業(yè)務逐筆審核檢查，對大額資金的匯劃和各種支付事項要逐筆審核，嚴格把關；要加強對同業(yè)往來賬戶的監(jiān)管，對賬單要隨時逐筆勾對，發(fā)現(xiàn)不符要認真查明原因；對同城票據(jù)交換清單和交換憑證，要換人逐筆核對，真正發(fā)揮好守關把口的作用。第四層次是會計主管的重點檢查。要每月對本部門的會計出納業(yè)務、各項制度執(zhí)行情況、聯(lián)行往來、匯票業(yè)務、票據(jù)交換等重要環(huán)節(jié)進行重點檢查，對內勤主任的工作進行再監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)苗頭迅速處置，防止釀成大的問題。第五層次是主管部門的會計檢查輔導。會計檢查輔導對于加強會計內部管理，保證會計制度的貫徹落實，防止大案要案的產生，維護國家資金財產安全是極為重要的。

(四)加強教育，嚴格考核，提高會計人員的綜合素質

會計內控的成效最終是要依賴于會計人員所必備的素質，會計隊伍整體素質的高低決定了會計工作的水平。加強農村信用社會計隊伍建設，提高會計工作管理水平，一要加強對會計人員法制教育，提高思想道德水平，選取金融系統(tǒng)發(fā)生的典型案例開展遵紀守法教育，提高會計人員法律意識和法制觀念。二要認真組織會計人員學習農村信用社會計、出納制度和財務政策，幫助他們掌握應有的知識，提高綜合素質，適應農村金融體制改革的要求，認真履行崗位職責，保障支農資金的安全。三要建立會計人員“三關”考核制度，把握會計人員思想動態(tài)及工作表現(xiàn)，及時調整使用會計人員?！叭P”考核是指“上崗考核”，即在選用會計人員時堅持“擇優(yōu)”原則，其首要條件要有敬業(yè)愛崗的優(yōu)良品質。對有劣跡的、工作責任心不強、工作馬馬虎虎者不能使用。“使用考核”，即在上崗期間，定期對會計人員工作情況實行檢查，做到有問題及時發(fā)現(xiàn)，有隱患早消除。“輪崗考核”，即會計人員輪換崗位時，要接受會計主管的全面檢查審計，確保工作移交手續(xù)完備，責任明確。把守好這三關，不僅可以保證會計隊伍的純潔，同時也有利于達到會計基本制度所規(guī)定的內部控制要求，確?？刂浦贫群椭萍s機制全面落實。