一、財政總預(yù)算會計在實(shí)踐中存在的問題

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，近年來財政部推行編制部門預(yù)算，建立國庫集中支付制度，并對政府收支分類進(jìn)行了改革，在探索改進(jìn)預(yù)算會計改革方面成效顯著，但也有一些問題存在，需要加以改進(jìn)。

(一)會計核算范圍過窄，難以全面反映政府的資金運(yùn)作及結(jié)果。

財政總預(yù)算會計局限于當(dāng)期的支出，不能適應(yīng)多樣化的核算要求。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，政府投資形式從單一的財政無償撥款向多樣化方向發(fā)展，除了無償撥款外還有政府參股等多種形式，而現(xiàn)有財政總預(yù)算會計并沒有與時俱進(jìn)，僅僅停留在政府直接撥款的核算環(huán)節(jié)。隨著國庫集中支付制度的改革深入，國庫資金將逐步實(shí)行資本化運(yùn)營，發(fā)生有價證券的買賣行為，政府的一部分資產(chǎn)將以有價證券形式存在。對此，現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計制無法真實(shí)反映政府資產(chǎn)的狀況。

(二)收付實(shí)現(xiàn)制總預(yù)算會計基礎(chǔ)具有一定的局限性。

現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，總預(yù)算會計是對本期已發(fā)生的實(shí)際收支情況的記錄。在收付實(shí)現(xiàn)制下，總預(yù)算會計對本期已發(fā)生，但尚未支付現(xiàn)金的支出，或在以后年度應(yīng)償還的債務(wù)本金或利息，會計上得不到反映，從而導(dǎo)致不能全面準(zhǔn)確地記錄和反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)狀況，不利于防范財政風(fēng)險。另一個重要弊端則是造成了財政支出與財政收入在會計期間上的非配比性，不利于評價收支結(jié)余的真實(shí)情況。收支平衡是財政的重要目標(biāo)，然而收付實(shí)現(xiàn)制下的支出和收入并不能真實(shí)地反映預(yù)算結(jié)余情況，從而影響預(yù)算信息的真實(shí)性。

1當(dāng)前總預(yù)算會計制度中存在的問題及影響

雖然各級政府部門對總預(yù)算會計制度的改革給予了高度重視，并采取了一系列措施促使改革目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，但就實(shí)際改革效果而言，卻仍顯得有些不盡人意，總預(yù)算會計制度中仍然存在一些問題，這些問題也在一定程度上對財政風(fēng)險管理工作的開展造成了影響。

1.1會計制度的主體缺失，導(dǎo)致核算內(nèi)容不統(tǒng)一

在當(dāng)前政府財政風(fēng)險管理工作中，總預(yù)算會計制度占據(jù)著絕對的主導(dǎo)地位，具有統(tǒng)領(lǐng)作用。所以，總預(yù)算會計財務(wù)報表所反映的內(nèi)容必須具有全面性和系統(tǒng)性。但就目前財政總預(yù)算會計報表的相關(guān)內(nèi)容來看，卻并不能達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，存在的問題主要集中在會計制度的主體缺失，由此導(dǎo)致核算內(nèi)容不統(tǒng)一。

1.2科目設(shè)置單一，導(dǎo)致核算結(jié)果缺乏全面性

就目前總預(yù)算會計制度中所設(shè)置的科目來看，主要包括“借入款”、“借入財政周轉(zhuǎn)金”、“暫存款”和“與上級往來”等少數(shù)科目。這些科目雖然可以在一定程度上將政府負(fù)債、支出的資金情況反映出來，但由于科目設(shè)置較為單一，從而導(dǎo)致核算結(jié)果缺乏全面性。

[摘要]黨的十八屆三中全會以來，預(yù)算管理制度推陳出新、現(xiàn)代國庫管理制度不斷完善、《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》落地、《政府會計準(zhǔn)則制度》頒布實(shí)施等諸多改革舉措，對財政總預(yù)算會計工作提出了更新更高要求，亟須實(shí)施《財政總預(yù)算會計制度》改革。本文主要從政府會計準(zhǔn)則制度的實(shí)施對財政總預(yù)算會計制度的影響，研究分析總預(yù)算會計制度的弊端和改革的目標(biāo)及方向。

[關(guān)鍵詞]政府會計準(zhǔn)則制度；權(quán)責(zé)發(fā)生制；弊端；目標(biāo)方向

財政部于2015年修訂《財政總預(yù)算會計制度》，修訂后的制度對于加強(qiáng)預(yù)算管理、規(guī)范政府預(yù)算行為起到了重要作用。但隨著預(yù)算管理改革、政府會計準(zhǔn)則制度的實(shí)施等一系列措施，現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計制度不足以滿足國家治理、政府預(yù)算管理、政府資產(chǎn)負(fù)債管理等需求，因此為提升政府財政財務(wù)管理水平、建立健全具有現(xiàn)代財政制度特色的政府總會計制度體系勢在必行。

一、現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度的弊端

（一）現(xiàn)行財政總預(yù)算會計核算基礎(chǔ)局限性

隨著《政府會計準(zhǔn)則制度》全面實(shí)行，該制度重新構(gòu)造了政府會計核算的模式，實(shí)現(xiàn)《基本準(zhǔn)則》下的“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”模式，重新定位我國財政會計核算目標(biāo)，改進(jìn)會計核算方式，廣泛采用“雙分錄”會計核算方法，完善了會計核算收支核算內(nèi)容，對部分收支類科目名稱和核算進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，確保政府會計核算信息既能體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況，同樣能夠反映資產(chǎn)負(fù)債信息，有效提高了行政事業(yè)單位會計核算質(zhì)量。但從行政事業(yè)單位會計核算現(xiàn)狀來看，財政總預(yù)算核算基礎(chǔ)仍遵循“收付實(shí)現(xiàn)制”模式，其核算側(cè)重集中于政府預(yù)算收支執(zhí)行情況，而對于與收入、支出相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入、流出政府財政等相關(guān)信息不能全面準(zhǔn)確反映出來，未能實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位會計信息與政府會計準(zhǔn)則要求有效銜接，不能滿足新時期行政事業(yè)單位總預(yù)算會計核算報告編制要求。

摘要：我國加入WTO后，預(yù)算會計環(huán)境發(fā)生了很大的變化，經(jīng)濟(jì)社會的持續(xù)發(fā)展和財政管理制度改革的不斷深入，以及正在推行的部門預(yù)算、政府采購和國庫集中支付等財政管理改革，都對財政總預(yù)算會計工作提出了更高的要求，完全以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的財政總預(yù)算會計，與新時期的財政管理目標(biāo)越來越不相適應(yīng)，改革勢在必行。但是，在借鑒外國經(jīng)驗(yàn)的同時，必須結(jié)合中國的實(shí)際情況，選擇適合中國國情的改革模式，系統(tǒng)、有效地推進(jìn)我國財政總預(yù)算會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革。

關(guān)鍵詞：財政總預(yù)算會計；權(quán)責(zé)發(fā)生制；漸進(jìn)式改革

1我國財政總預(yù)算會計的現(xiàn)狀及存在的問題

1.1不能客觀反映財政實(shí)際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行的成果，造成會計信息不實(shí)

在現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制總預(yù)算會計制度中，大部分支出是以財政撥款數(shù)列報支出的，即按國庫實(shí)際撥出款項(xiàng)列報支出。在預(yù)算執(zhí)行過程中，對一些較大的支出項(xiàng)目，需要按項(xiàng)目進(jìn)度分次撥付資金。部分項(xiàng)目跨年度的時候，就可能會出現(xiàn)實(shí)際撥款數(shù)小于預(yù)算支出項(xiàng)目所需金額的情況，按此記錄和匯總總預(yù)算會計的支出數(shù)額就會使預(yù)算平衡表出現(xiàn)結(jié)余。而實(shí)際上由于應(yīng)付未付的資金是已實(shí)施項(xiàng)目必需的資金，并不是真正的預(yù)算結(jié)余。由此會影響預(yù)算信息的真實(shí)性，并給以后年度預(yù)算項(xiàng)目的安排造成假象。

而這一問題會隨著政府采購和國庫集中支付辦法的推廣更加突出。實(shí)行政府采購和國庫集中支付制度以后，出現(xiàn)采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離。

總預(yù)算會計工作是財政工作的基礎(chǔ)，是國庫管理和預(yù)算執(zhí)行的重要組成部分。做好財政總預(yù)算會計工作，對于提高財政資金運(yùn)用效率、提升預(yù)算執(zhí)行水平、防范和化解財政風(fēng)險、推進(jìn)財政各項(xiàng)改革工作的深入開展，具有重要的意義。近年來，我省廣大總預(yù)算會計工作者主動適應(yīng)形勢，積極轉(zhuǎn)變觀念，求真務(wù)實(shí)、銳意進(jìn)取，進(jìn)一步強(qiáng)化了總預(yù)算會計管理。下面，談?wù)勎覀兊淖龇ā?/p>

一、進(jìn)一步建立健全會計崗位責(zé)任制

為加強(qiáng)財政總預(yù)算會計內(nèi)部管理，一是對會計崗位設(shè)置、撥款印鑒管理、資金撥付程序作出具體規(guī)定。二是結(jié)合實(shí)際，建立完善的總預(yù)算會計崗位責(zé)任制，崗位責(zé)任落實(shí)做到“依崗定責(zé)、依責(zé)定人”，設(shè)置了會計主管、核算、撥款、稽核等崗位，明確了各崗位職責(zé)，保證了相互間既有配合，又有制約和監(jiān)督。目前，全省以總預(yù)算會計崗位、責(zé)任設(shè)置為主，學(xué)歷專業(yè)、專業(yè)職稱為補(bǔ)充的總預(yù)算會計人員管理信息系統(tǒng)正在建設(shè)之中。三是完善內(nèi)部檢查制度，定期組織人員進(jìn)行內(nèi)部核查。四是實(shí)行印鑒分離保管、使用、交接制度，防止了資金審核、撥付環(huán)節(jié)的越位和缺位。

二、制定資金撥付、調(diào)控等管理機(jī)制

制訂了《江蘇省財政資金撥付管理暫行辦法》。資金管理堅持“統(tǒng)與及時”、“常規(guī)與特殊”、“安全與效益”兼顧的原則，實(shí)行了總預(yù)算會計資金統(tǒng)一管理，確保重點(diǎn)支出和預(yù)算單位及時用款、各級財政資金調(diào)度正常化和及時化。針對一些應(yīng)急等特殊事項(xiàng)的資金需求，在手續(xù)完備、條件允許的情況下，采取相對靈活的處理方式加以解決。在保證單位及時正常用款的同時，力爭財政專戶資金的保值增值。

三、以信息系統(tǒng)為依托加強(qiáng)總會計核算

［摘要］財政總預(yù)算會計是預(yù)算會計的三個主系統(tǒng)之一，本文主要對財政總預(yù)算會計核算中某些容易混淆的會計科目使用進(jìn)行對比分析，以便為大家在學(xué)習(xí)財政總預(yù)算會計賬務(wù)處理時提供參考。

［關(guān)鍵詞］財政；預(yù)算會計；會計科目

1財政總預(yù)算會計簡介

我國的預(yù)算會計與企業(yè)會計相對，是我國的兩大會計系統(tǒng)之一。包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計三個主系統(tǒng)。其會計主體是各級政府及預(yù)算單位，核算對象是政府、行政單位及事業(yè)單位的預(yù)算資金和財產(chǎn)變化情況，目的是通過對各級政府及預(yù)算單位的資金活動、財務(wù)狀況進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督后為會計信息使用者提供與政府的收支預(yù)算執(zhí)行情況和資產(chǎn)、負(fù)債等財務(wù)狀況相關(guān)的會計信息。以便會計信息使用者對預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督以及為相關(guān)決策提供依據(jù)。其中的財政總預(yù)算會計是指各級政府財政核算、反映、監(jiān)督政府一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國有資本經(jīng)營預(yù)算資金、社會保險基金預(yù)算資金以及財政專戶管理資金、專用基金和代管資金等資金活動的專業(yè)會計。其會計核算只反映政府財政資金的收支結(jié)存情況，不反映政府財政資金的直接使用活動，因此在會計核算中不包括現(xiàn)金和實(shí)物資產(chǎn)等項(xiàng)目的內(nèi)容。會計核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，只有少部分指定業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其任務(wù)主要是對政府財政各項(xiàng)預(yù)算收人支出、資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行會計核算，加強(qiáng)財政資金的收付調(diào)度管理和監(jiān)督，規(guī)范國庫單一賬戶體系、財政專戶、預(yù)算單位銀行賬戶等賬戶的管理，參與預(yù)算管理并且協(xié)調(diào)有關(guān)部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系和指導(dǎo)下級財政的會計工作。

2財政總預(yù)算會計有關(guān)科目的使用分析

該部分主要對核算內(nèi)容和賬務(wù)處理中容易發(fā)生混淆的部分會計科目的使用進(jìn)行分析。2.1核算內(nèi)容。2.1.1與下級往來和與上級往來。與下級往來核算本級政府財政與下級政府財政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。與下級往來期末借方余額反映下級政府財政欠本級政府財政的款項(xiàng)；貸方余額反映本級政府財政欠下級政府財政的款項(xiàng)。與上級往來核算本級政府財政與上級政府財政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。與上級往來期末貸方余額反映本級政府財政欠上級政府財政的款項(xiàng)；借方余額反映上級政府財政欠本級政府財政的款項(xiàng)。與下級往來和與上級往來是相對應(yīng)的，反映的都是上下級財政之間具有往來性質(zhì)的待結(jié)算款項(xiàng)。2.1.2補(bǔ)助收入與補(bǔ)助支出。補(bǔ)助收入核算上級政府財政按照財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給本級政府財政的款項(xiàng)，包括稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。補(bǔ)助收入屬于上下級財政之間的轉(zhuǎn)移性收入。在二級科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同設(shè)置一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入、政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入明細(xì)科目。補(bǔ)助支出核算本級政府財政按照財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級政府財政的款項(xiàng)，包括對下級的稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。補(bǔ)助支出屬于上下級政府財政之間的轉(zhuǎn)移性支出。在二級科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同設(shè)置一般公共預(yù)算補(bǔ)助支出、政府性基金預(yù)算補(bǔ)助支出明細(xì)科目。2.1.3上解收入與上解支出。上解收入核算按照體制規(guī)定由下級政府財政上交給本級政府財政的款項(xiàng)。上解收入屬于上下級財政之間的轉(zhuǎn)移性收入。在二級科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同設(shè)置一般公共預(yù)算上解收入、政府性基金預(yù)算上解收入明細(xì)科目。上解支出核算本級政府財政按照財政體制規(guī)定上交給上級政府財政的款項(xiàng)。上解支出屬于上下級政府財政之間的轉(zhuǎn)移性支出。在二級科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同分別設(shè)置一般公共預(yù)算上解支出、政府性基金預(yù)算上解支出明細(xì)科目。2.1.4地區(qū)間援助收入與地區(qū)間援助支出。地區(qū)間援助收入是指不同地區(qū)間的援助性轉(zhuǎn)移收入。地區(qū)間援助收入核算受援方政府財政收到援助方政府財政轉(zhuǎn)來的可統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金收入。地區(qū)間援助支出核算援助方政府財政安排用于受援方政府財政統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈等資金支出。2.1.5調(diào)入資金和調(diào)出資金調(diào)入資金是指同一級政府財政內(nèi)部不同資金之間的轉(zhuǎn)移性收入。調(diào)入資金核算政府財政為平衡某類預(yù)算收支、從其他類型預(yù)算資金及其他渠道調(diào)入的資金。在二級科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同設(shè)置一般公共預(yù)算調(diào)入資金、政府性基金預(yù)算調(diào)入資金明細(xì)科目。調(diào)出資金核算政府財政為平衡預(yù)算收支，從某類資金向其他類型預(yù)算調(diào)出的資金。在二級科目設(shè)置上根據(jù)資金性質(zhì)不同分別設(shè)置一般公共預(yù)算調(diào)出資金、政府性基金預(yù)算調(diào)出資金、國有資本經(jīng)營預(yù)算調(diào)出資金明細(xì)科目。2.2賬務(wù)處理實(shí)例。［例1］A省財政廳簽發(fā)付款憑證，通知國庫將預(yù)算資金500萬元借給下級部門B市財政局。A省財政廳：借：與下級往來—B市財政局5000000貸：國庫存款5000000B市財政局：借：國庫存款5000000貸：與上級往來—A省財政廳5000000［例2］年終體制結(jié)算中，經(jīng)計算，B市財政局應(yīng)上解A省財政廳而未解的預(yù)算收入為100萬元。A省財政廳：借：與下級往來—B市財政局1000000貸：上解收入—B市財政局1000000B市財政局：借：上解支出1000000貸：與上級往來—A省財政廳1000000［例3］年終體制結(jié)算中，經(jīng)計算，A省財政廳應(yīng)撥而未撥B市財政局的補(bǔ)助款為60萬元。A省財政廳：借：補(bǔ)助支出600000貸：與下級往來—B市財政局600000B市財政局：借：與上級往來—A省財政廳600000貸：補(bǔ)助收入600000［例4］A省財政廳將以前借給B市財政局的500萬元借款中400萬元收回，其余的100萬元轉(zhuǎn)為對B市財政局的補(bǔ)助款。A省財政廳：借：國庫存款4000000補(bǔ)助支出1000000貸：與下級往來—B市財政局5000000B市財政局：借：與上級往來—A省財政廳5000000貸：補(bǔ)助收入1000000國庫存款4000000［例5］A省財政廳收到B市財政局多繳的上解款200萬元，應(yīng)當(dāng)退回B市財政局。A省財政廳：借：上解收入2000000貸：與下級往來—B市財政局2000000B市財政局：借：與上級往來—A省財政廳2000000貸：上解支出2000000［例6］A省財政廳給B市財政局的補(bǔ)助款中有50萬元為多補(bǔ)的款項(xiàng)，B市財政局應(yīng)當(dāng)退回A省財政廳。A省財政廳：借：與下級往來—B市財政局500000貸：補(bǔ)助支出500000B市財政局：借：補(bǔ)助收入500000貸：與上級往來—A省財政廳500000［例7］A省財政廳收到C省財政廳轉(zhuǎn)來的援助資金300萬元，存入國庫。A省財政廳：借：國庫存款3000000貸：地區(qū)間援助收入3000000C省財政廳：借：地區(qū)間援助支出3000000貸：國庫存款3000000［例8］A省財政廳從政府性基金預(yù)算資金中調(diào)出200萬元，用于平衡一般公共預(yù)算收支。A省財政廳：借：調(diào)出資金—政府性基金預(yù)算調(diào)出資金2000000貸：調(diào)入資金—一般公共預(yù)算調(diào)入資金2000000

摘要：財政總預(yù)算會計又被稱為總預(yù)算會計、總會計，是指各級政府財政部門對政府預(yù)算執(zhí)行情況以及各種財政性資金活動進(jìn)行核算、監(jiān)督的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的重要組成部分，在各級政府財政工作中發(fā)揮著十分重要的作用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及政府部門財政預(yù)算編制的不斷變化，以預(yù)算管理為核心的財政制度也在不斷地進(jìn)行著探索與調(diào)整革新，同時也逐漸暴露出當(dāng)中存在的一些問題。本文主要對財政總預(yù)算會計工作制度改革中存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)的對策措施。

關(guān)鍵詞：財政總預(yù)算會計；制度改革；問題；對策；探究

財政總預(yù)算會計是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步建立起來的專業(yè)會計，它是我國預(yù)算會計體系的核心，為我國社會經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)新形勢的發(fā)展，目前，我國正在積極進(jìn)行財務(wù)總預(yù)算制度改革，由原來單一的收付實(shí)現(xiàn)制向以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的“兩制并存”的格局轉(zhuǎn)變，還通過建立國庫集中支付制度，推行編制部門預(yù)算等措施，有效地促進(jìn)了我國政府財務(wù)管理科學(xué)化水平的提高。在總預(yù)算會計工作不斷創(chuàng)新改革，積極探索的過程中，財政總預(yù)算會計制度也在實(shí)踐中顯露出一些弊端與不足，如核算覆蓋面窄，制度局限性大等，如何采取措施解決這些問題與不足，成為提高政府總預(yù)算會計工作水平的關(guān)鍵。

一、財政總預(yù)算會計工作的特點(diǎn)

1.政策性和計劃性。首先，財政總預(yù)算是根據(jù)政府相關(guān)法律法規(guī)和財政收入支付等實(shí)際情況有計劃、有安排進(jìn)行的，很大程度上反映了政府意志和財政政策的傾向，在總預(yù)算會計工作過程中，無不體現(xiàn)和貫徹著法律法規(guī)和政策措施，因而具有很強(qiáng)的政策性；同時，財政總預(yù)算會計的各項(xiàng)工作是緊緊圍繞著政府的基本財政計劃，在計劃目標(biāo)的前提和約束下開展工作的，也體現(xiàn)出很強(qiáng)的計劃性。

2.統(tǒng)一性和廣泛性。為準(zhǔn)確、及時掌握各級財政總預(yù)算會計的收支執(zhí)行情況，便于研究和發(fā)現(xiàn)問題，政府總預(yù)算會計工作需要在國家集中統(tǒng)一的會計核算體系和制度約束下進(jìn)行，各級地方政府決算的編審工作，也需要在統(tǒng)一的組織和行動下，才能保證總預(yù)算會計工作任務(wù)的完成。總預(yù)算會計工作的廣泛性主要體現(xiàn)在以下方面：一，環(huán)節(jié)廣，財政預(yù)算收支反映了社會生產(chǎn)、分配、消費(fèi)的各環(huán)節(jié)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，既反映了產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)域的預(yù)算收支情況，又反映了各部門單位的財務(wù)成果，核算內(nèi)容廣泛而復(fù)雜；二，科目多，總預(yù)算會計工作的科目體系對象包括了行政單位、財稅系統(tǒng)、國庫系統(tǒng)等，都是總預(yù)算會計核算需要涉及的對象。

摘要：改革開放以來，我國在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域取得了重要的發(fā)展，在財政總預(yù)算中取得了舉世矚目的成就。然而，隨著時展，在財政領(lǐng)域，會計制度已逐漸暴露出一些問題，與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體水平不相符合，在一定程度上制約了社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)不斷改革，在我國的財政總預(yù)算方面會計制度改革的過程中出現(xiàn)不少的困難。為此，通過對財政總預(yù)算會計進(jìn)行簡單解釋，對目前出現(xiàn)的問題做簡單的分析，同時在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)的具體解決措施。

關(guān)鍵詞：財政總預(yù)算；會計制度；改革難點(diǎn)

一、我國財政總預(yù)算會計制度的相關(guān)介紹

（一）我國預(yù)算會計發(fā)展過程

我國預(yù)算會計是在建國初期開始發(fā)展的，到目前為止共經(jīng)歷過3個時期。1949—1965年，我國預(yù)算會計實(shí)現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制和借貸記賬法等目標(biāo)。1965—1999年，有許多要素內(nèi)容發(fā)生了巨大的變化，比如說資金來源、資金運(yùn)用等，但其中的主要方式依然是收付實(shí)現(xiàn)制。在1999年之后，我國在財政總預(yù)算會計方面進(jìn)行了重大改革，也就是實(shí)行了現(xiàn)行的財政總預(yù)算會計制度。

（二）我國預(yù)算會計的相關(guān)內(nèi)涵

摘要:本文主要以鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預(yù)算會計核算現(xiàn)狀和改進(jìn)對策為重點(diǎn)進(jìn)行闡述，結(jié)合當(dāng)下為依據(jù)，從鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預(yù)算會計核算現(xiàn)狀、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預(yù)算會計核算相關(guān)改進(jìn)對策幾個方面進(jìn)行深入說明并探討，進(jìn)而強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預(yù)算會計核算管理效果，旨意在為相關(guān)研究提供參考資料。

關(guān)鍵詞:鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預(yù)算會計核算現(xiàn)狀改進(jìn)對策

最近幾年，公共財政體制深入化建設(shè)，財政支出領(lǐng)域加以政府采購與工資統(tǒng)發(fā)和國庫集中收付等環(huán)節(jié)均出現(xiàn)較大變革，因?yàn)榭陀^環(huán)境出現(xiàn)巨大變動，促使總預(yù)算會計核算以及管理產(chǎn)生新問題，因此科學(xué)的應(yīng)對這些變化，滿足總預(yù)算會計工作對財政支出機(jī)制改革變化的需求，成為總預(yù)算會計工作的關(guān)鍵話題。再者鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政是基礎(chǔ)化的財政組織，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計成為象征財政系統(tǒng)化管理的核心力量，如何改進(jìn)總預(yù)算會計核算相關(guān)問題，以下是筆者給予的分析和建議。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預(yù)算會計核算現(xiàn)狀

結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所的工作情況，各個財政所人員數(shù)量比較少，且工作者年齡組成偏高，本科以及以上學(xué)歷的人員數(shù)量更少?；凇额A(yù)算法》標(biāo)準(zhǔn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)往往不安設(shè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)級金庫，稅收收入以及非稅收收入就近被繳納到縣級金庫中。多個鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金通過財政局結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入實(shí)施現(xiàn)象，把資金下?lián)艿綄?yīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所。每一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所結(jié)合本鄉(xiāng)鎮(zhèn)提前預(yù)算分配，完成資金支付，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計依據(jù)加以會計核算，通過縣級財政局進(jìn)行負(fù)責(zé)，人事分配通過人民政府進(jìn)行。但是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計核算中依舊表現(xiàn)出問題，具體如下：(一)財政資金支付缺少科學(xué)性。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)選擇一次性的把財政資金下?lián)芙o對應(yīng)預(yù)算單位銀行賬戶中，會引出財政資金結(jié)余多戶頭分散存放的結(jié)果，還會引出鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金匱乏，調(diào)度存在困難。財政資金通過鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政下?lián)?，財政以撥列支，之后通過預(yù)算單位具體支付給個體與供應(yīng)商，兩者之間存在時間差，導(dǎo)致具體支出呈現(xiàn)滯后性的特征。所以鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出報表列報支出無法切合實(shí)際的凸顯財政資金支出數(shù)量。一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)多次列支撥款信息，造成虛列支出，或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)把之前尚未使用的資金通過多種理由進(jìn)行支出。首先,鄉(xiāng)鎮(zhèn)現(xiàn)階段總預(yù)算會計依舊通過收付進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，不能科學(xué)的展現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府之前的具體資金支出；其次,鄉(xiāng)鎮(zhèn)將財政支出規(guī)模視作前提，完成財政指標(biāo)增長；最后,一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)財力情況難度大，僅僅憑借上級補(bǔ)助進(jìn)行資金收入，所以借助虛列支出延伸財政赤字，和上級溝通獲取更多補(bǔ)助資金。(二)會計核算出現(xiàn)混亂。一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)的總預(yù)算會計賬目中，存有暫存與暫付款項(xiàng)目，這些項(xiàng)目資金數(shù)量比較多，時間跨度比較長。首先是鄉(xiāng)鎮(zhèn)對收入實(shí)情進(jìn)行隱瞞，鄉(xiāng)鎮(zhèn)把上級補(bǔ)助資金進(jìn)行暫存款處理，其次是一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)把應(yīng)列報支出資金款項(xiàng)和尚未進(jìn)行預(yù)算安排的款項(xiàng)和暫付進(jìn)行關(guān)聯(lián)，通過隱蔽超支實(shí)現(xiàn)結(jié)余操作；最后是些許鄉(xiāng)鎮(zhèn)項(xiàng)目已經(jīng)完工然而尚未辦理結(jié)算手續(xù)，針對重要的項(xiàng)目，沒有及時給施工機(jī)構(gòu)索要發(fā)票處理相關(guān)賬務(wù)，引出資金掛賬結(jié)果。(三)鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計分工不夠確切結(jié)合會計管理的基礎(chǔ)規(guī)定，各個部門要創(chuàng)設(shè)崗位責(zé)任機(jī)制，依據(jù)崗位分配理念，足額的進(jìn)行工作者配備，確定崗位內(nèi)部人員職責(zé)分工明確。一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有形成崗位責(zé)任機(jī)制，也沒有系統(tǒng)化的把支付憑證、支付業(yè)務(wù)專用印章和會計核算交給同一個工作者負(fù)責(zé)。少量鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計沒有獲取會計從業(yè)資格證，所以鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理者在印章更換之后總會存在原印章依舊使用的情況，沒有及時上交印章并銷毀。一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)支付印章財務(wù)專用章與法人章通過相同的人員進(jìn)行保管，沒有執(zhí)行專人負(fù)責(zé)與分人分印管理。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政總預(yù)算會計核算相關(guān)改進(jìn)對策

一、財政風(fēng)險管理與財政總預(yù)算會計根據(jù)世界銀行和國際貨幣基金組織的定義，財政風(fēng)險指未來政府面臨的籌資壓力，即政府的負(fù)債，包括政府的借款和支出。根據(jù)世界銀行的口徑，政府負(fù)債有四種特征：一是直接負(fù)債，指在任何條件下都會發(fā)生的財政負(fù)債，它具有必然性，并不依賴任何具體事件的發(fā)生；二是或有負(fù)債，即國家財政所面臨的一些隨機(jī)可能發(fā)生的債務(wù)；三是顯性負(fù)債，是由國家法律或者政府簽訂的合同明確規(guī)定必須由政府來償還的債務(wù)；四是隱性負(fù)債，即那些并不由法律或政府合同加以規(guī)定，但由于政府壓力或公眾期望，政府必須擔(dān)當(dāng)?shù)牡懒x責(zé)任或預(yù)期責(zé)任［1］。

政府債務(wù)可以同時具備以上兩種特征，因此可分為直接顯性負(fù)債、直接隱性負(fù)債、或有顯性負(fù)債、或有隱性負(fù)債四種類型。

據(jù)財政部有關(guān)資料顯示：截止2008年底，中國的國債余額為5.33萬億元［2］；2009年政府將在赤字率3%之內(nèi)發(fā)行5581億元國債［3］。根據(jù)歐盟標(biāo)準(zhǔn)，國家負(fù)債安全標(biāo)準(zhǔn)是赤字占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重不應(yīng)超過3%，政府債務(wù)總額占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重不應(yīng)超過60%。2008年中國綜合負(fù)債率為79.57%［3］，雖較2005年84%的水平有所下降，但仍然高出國際安全線。在近年城市化和建設(shè)熱度增加的情況下，中央和地方政府負(fù)債規(guī)模也隨之逐步增加，如果再加上不需要立即全部支付的養(yǎng)老保險等許多隱性負(fù)債，以較低水平估計，2010年前財政年平均負(fù)債余額為7萬億規(guī)模。這些龐大的債務(wù)一旦處理不當(dāng)，可能會帶來巨大的財政風(fēng)險。

政府進(jìn)行財政風(fēng)險管理，也就是需要對所承擔(dān)的各種財務(wù)上的風(fēng)險進(jìn)行識別、評價并采取正確決策實(shí)施有效管理以使風(fēng)險造成的損失達(dá)到最低，而財務(wù)風(fēng)險識別、評價的基礎(chǔ)依賴于政府會計提供的及時、客觀反映政府財務(wù)，主要是政府負(fù)債方面的會計信息。只有提供正確、及時的政府負(fù)債的會計信息，提醒政府及各方面關(guān)注財政風(fēng)險，才能使各種風(fēng)險在政府決策中予以估計和預(yù)警，及時采取有效措施降低損失。隨著我國預(yù)算會計改革的進(jìn)行，初步形成了以1998年實(shí)施的《財政總預(yù)算會計制度》和2001年實(shí)施的《??財政總預(yù)算會計制度??暫行補(bǔ)充規(guī)定》（以下簡稱“財政總預(yù)算會計制度”）為主體，政府債務(wù)相關(guān)會計制度、財政專戶資金會計制度、財政管理改革和相關(guān)會計制度、專項(xiàng)資金會計制度等其他制度為補(bǔ)充的體系。財政總預(yù)算會計制度的主體地位決定了它應(yīng)該成為財政風(fēng)險管理的不可缺少的信息來源和管理工具。因此，從財政風(fēng)險管理的視角對財政總預(yù)算會計制度改革進(jìn)行探討和研究是很有意義，也是十分必要的。

二、現(xiàn)行財政總預(yù)算會計制度的缺陷對財政風(fēng)險管理的影響(一)總預(yù)算會計制度主體地位的缺失造成核算內(nèi)容不統(tǒng)一在反映政府債務(wù)會計信息方面，總預(yù)算會計制度起主導(dǎo)作用，應(yīng)統(tǒng)領(lǐng)其他相關(guān)債務(wù)會計制度，這也意味著總預(yù)算會計報表應(yīng)反映財政預(yù)算會計體系中已經(jīng)予以核算的債務(wù)內(nèi)容和其他有利于控制債務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)會計內(nèi)容。但目前財政總預(yù)算會計制度的統(tǒng)領(lǐng)地位并未能有效體現(xiàn)。具體表現(xiàn)在以下兩方面：一是《國際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會計制度》相對獨(dú)立于總預(yù)算會計制度。雖然《國際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會計制度》對財政機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)貸部門從“貸款協(xié)議生效”到項(xiàng)目執(zhí)行過程中逐年“提款報賬”時的實(shí)有債權(quán)、債務(wù)，直至貸款歸還時債權(quán)、債務(wù)的消失進(jìn)行了政府外債的全程核算，但財政總預(yù)算會計只對應(yīng)由財政預(yù)算承擔(dān)的部分，通過轉(zhuǎn)貸部門增撥“償債基金”方式間接列入了“預(yù)算支出”，在貸款歸還時通過兩級財政結(jié)算資金反映負(fù)債的償還數(shù)［4］。政府外債作為政府債務(wù)的重要組成部分對于財政風(fēng)險管理有十分重要的意義，但債務(wù)資金運(yùn)行情況并沒有在財政總預(yù)算會計中具體反映，這樣不利于政府對外債風(fēng)險的整體掌握和控制。

二是《社會保險基金會計制度》獨(dú)立于總預(yù)算會計體系之外。社會保險基金作為一種政府行為，它的資金運(yùn)行狀況關(guān)系到政府的未來財政負(fù)擔(dān)。在我國社會保險資金來源并不充裕、社會保險支出負(fù)擔(dān)十分沉重的情況下，社會保障基金運(yùn)行的會計信息的掌握對于政府財政風(fēng)險管理尤為重要。但在財政總預(yù)算會計制度中只是簡單的反映了當(dāng)年財政對基金的撥款支出，沒有體現(xiàn)社會保險基金的整體運(yùn)行情況。在這種分離的會計核算制度下，核算內(nèi)容不統(tǒng)一造成了社會保險基金的資金運(yùn)行信息沒有納入財政總預(yù)算會計中，不利于政府對社會保險資金整體狀況的了解，也不利于社會保障的監(jiān)管和財政風(fēng)險的防范。