摘要:改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅,雖然有利于統(tǒng)一稅制,有利于向公共財政轉(zhuǎn)型,但其本身并不是向公共財政轉(zhuǎn)型,而只是增值稅類型的變化。從根本上看,向公共財政轉(zhuǎn)型實際上是政府行為和政府制度的轉(zhuǎn)型;從目前情況看,向以所得稅為主的直接稅制轉(zhuǎn)型的條件逐漸形成,增值稅轉(zhuǎn)型和內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌是今年的稅收工作的兩個重點。

關(guān)鍵詞:政府財政稅收政策稅制改革

向公共財政轉(zhuǎn)型是中國財稅體制改革的基本目標,這一點已經(jīng)寫進了十六屆三中全會通過的關(guān)于完善市場經(jīng)濟體制的決議之中。然而,具體到稅收體制上,公共財政表現(xiàn)在哪些方面,現(xiàn)行體制在哪些方面與此不相符合,轉(zhuǎn)型如何進行?似乎并未完全清楚。

前兩年,鑒于擴張性財政政策效應(yīng)不佳,民間投資啟動不力,學(xué)界提出了從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變的建議。因為生產(chǎn)型增值稅只對企業(yè)購進的原材料扣減增值稅,而對投資部分不抵扣,是一種對投資征高稅的政策。況且,現(xiàn)行增值稅是1993年通貨膨脹嚴重時制定的,在很大程度上包含了反通貨膨脹的目的。現(xiàn)在,雖然投資增長已經(jīng)有點過快,民間投資也開始復(fù)蘇,決策的時滯問題已經(jīng)相當明顯,但是,將“增值稅由生產(chǎn)型改為消費型,將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍”仍有其積極意義,是在統(tǒng)一稅制上前進了一大步。

然而,改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅,雖然有利于統(tǒng)一稅制,有利于向公共財政轉(zhuǎn)型,但其本身并不是向公共財政轉(zhuǎn)型,而只是增值稅類型的變化。由于增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅,流轉(zhuǎn)稅是一種間接稅,其稅源來自于生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)。而以流轉(zhuǎn)稅為主,是無法實施公共財政體制的。因為,既然政府的稅收主要來自生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié),來自于生產(chǎn)和貿(mào)易企業(yè),那么,政府及其官員關(guān)注的中心自然是生產(chǎn)和流通,其精力也主要放在企業(yè)身上,投資建設(shè),發(fā)展經(jīng)濟成為政府工作的中心。再加上在目前的體制條件下,評價官員政績的主要指標是經(jīng)濟增長率和招商引資的多少,而不是提供基礎(chǔ)性公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的狀況。在這種情況下,我們的政府就是一個發(fā)展型或者建設(shè)型政府,我們的財政也仍然是建設(shè)財政或者經(jīng)濟財政,不可能是公共財政。可見,相對于以階級斗爭為綱,政府工作以經(jīng)濟建設(shè)為中心是一個巨大的進步,而相對于公共財政目標,政府工作以經(jīng)濟建設(shè)為中心,就值得思考和榷商。

從根本上來看,向公共財政轉(zhuǎn)型實際上是政府行為和政府制度的轉(zhuǎn)型。即從面對企業(yè)轉(zhuǎn)向面對個人,從與民爭利轉(zhuǎn)向為民謀利,從區(qū)別(實際上是歧視)對待轉(zhuǎn)向公平交易。因此,要實施公共財政,必須從以間接稅為主轉(zhuǎn)向以直接稅為主、以流轉(zhuǎn)稅為主轉(zhuǎn)向以所得稅為主。這樣,納稅的主體就主要是公民個人,而非企業(yè)。在這種情況下,政府就得面對全體公民,其與公民的關(guān)系就是與納稅人之間的交易關(guān)系,政府向公民提供公共服務(wù),公民向政府提供一個等價與之交換,稅收就是提供公共服務(wù)的報酬。

論文關(guān)鍵詞:政府財政稅收政策稅制改革

論文摘要:改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅,雖然有利于統(tǒng)一稅制,有利于向公共財政轉(zhuǎn)型,但其本身并不是向公共財政轉(zhuǎn)型,而只是增值稅類型的變化。從根本上看,向公共財政轉(zhuǎn)型實際上是政府行為和政府制度的轉(zhuǎn)型;從目前情況看,向以所得稅為主的直接稅制轉(zhuǎn)型的條件逐漸形成,增值稅轉(zhuǎn)型和內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌是今年的稅收工作的兩個重點。

向公共財政轉(zhuǎn)型是中國財稅體制改革的基本目標,這一點已經(jīng)寫進了十六屆三中全會通過的關(guān)于完善市場經(jīng)濟體制的決議之中。然而,具體到稅收體制上,公共財政表現(xiàn)在哪些方面,現(xiàn)行體制在哪些方面與此不相符合,轉(zhuǎn)型如何進行?似乎并未完全清楚。

前兩年,鑒于擴張性財政政策效應(yīng)不佳,民間投資啟動不力,學(xué)界提出了從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變的建議。因為生產(chǎn)型增值稅只對企業(yè)購進的原材料扣減增值稅,而對投資部分不抵扣,是一種對投資征高稅的政策。況且,現(xiàn)行增值稅是1993年通貨膨脹嚴重時制定的,在很大程度上包含了反通貨膨脹的目的。現(xiàn)在,雖然投資增長已經(jīng)有點過快,民間投資也開始復(fù)蘇,決策的時滯問題已經(jīng)相當明顯,但是,將“增值稅由生產(chǎn)型改為消費型,將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍”仍有其積極意義,是在統(tǒng)一稅制上前進了一大步。

然而,改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅,雖然有利于統(tǒng)一稅制,有利于向公共財政轉(zhuǎn)型,但其本身并不是向公共財政轉(zhuǎn)型,而只是增值稅類型的變化。由于增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅,流轉(zhuǎn)稅是一種間接稅,其稅源來自于生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)。而以流轉(zhuǎn)稅為主,是無法實施公共財政體制的。因為,既然政府的稅收主要來自生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié),來自于生產(chǎn)和貿(mào)易企業(yè),那么,政府及其官員關(guān)注的中心自然是生產(chǎn)和流通,其精力也主要放在企業(yè)身上,投資建設(shè),發(fā)展經(jīng)濟成為政府工作的中心。再加上在目前的體制條件下,評價官員政績的主要指標是經(jīng)濟增長率和招商引資的多少,而不是提供基礎(chǔ)性公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的狀況。在這種情況下,我們的政府就是一個發(fā)展型或者建設(shè)型政府,我們的財政也仍然是建設(shè)財政或者經(jīng)濟財政,不可能是公共財政。可見,相對于以階級斗爭為綱,政府工作以經(jīng)濟建設(shè)為中心是一個巨大的進步,而相對于公共財政目標,政府工作以經(jīng)濟建設(shè)為中心,就值得思考和榷商。

從根本上來看,向公共財政轉(zhuǎn)型實際上是政府行為和政府制度的轉(zhuǎn)型。即從面對企業(yè)轉(zhuǎn)向面對個人,從與民爭利轉(zhuǎn)向為民謀利,從區(qū)別(實際上是歧視)對待轉(zhuǎn)向公平交易。因此,要實施公共財政,必須從以間接稅為主轉(zhuǎn)向以直接稅為主、以流轉(zhuǎn)稅為主轉(zhuǎn)向以所得稅為主。這樣,納稅的主體就主要是公民個人,而非企業(yè)。在這種情況下,政府就得面對全體公民,其與公民的關(guān)系就是與納稅人之間的交易關(guān)系,政府向公民提供公共服務(wù),公民向政府提供一個等價與之交換,稅收就是提供公共服務(wù)的報酬。

摘要:改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅,雖然有利于統(tǒng)一稅制,有利于向公共財政轉(zhuǎn)型,但其本身并不是向公共財政轉(zhuǎn)型,而只是增值稅類型的變化。從根本上看,向公共財政轉(zhuǎn)型實際上是政府行為和政府制度的轉(zhuǎn)型;從目前情況看,向以所得稅為主的直接稅制轉(zhuǎn)型的條件逐漸形成,增值稅轉(zhuǎn)型和內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌是今年的稅收工作的兩個重點。

關(guān)鍵詞:政府財政稅收政策稅制改革

向公共財政轉(zhuǎn)型是中國財稅體制改革的基本目標,這一點已經(jīng)寫進了十六屆三中全會通過的關(guān)于完善市場經(jīng)濟體制的決議之中。然而,具體到稅收體制上,公共財政表現(xiàn)在哪些方面,現(xiàn)行體制在哪些方面與此不相符合,轉(zhuǎn)型如何進行?似乎并未完全清楚。

前兩年,鑒于擴張性財政政策效應(yīng)不佳,民間投資啟動不力,學(xué)界提出了從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變的建議。因為生產(chǎn)型增值稅只對企業(yè)購進的原材料扣減增值稅,而對投資部分不抵扣,是一種對投資征高稅的政策。況且,現(xiàn)行增值稅是1993年通貨膨脹嚴重時制定的,在很大程度上包含了反通貨膨脹的目的?，F(xiàn)在,雖然投資增長已經(jīng)有點過快,民間投資也開始復(fù)蘇,決策的時滯問題已經(jīng)相當明顯,但是,將“增值稅由生產(chǎn)型改為消費型,將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍”仍有其積極意義,是在統(tǒng)一稅制上前進了一大步。

然而,改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅,雖然有利于統(tǒng)一稅制,有利于向公共財政轉(zhuǎn)型,但其本身并不是向公共財政轉(zhuǎn)型,而只是增值稅類型的變化。由于增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅,流轉(zhuǎn)稅是一種間接稅,其稅源來自于生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)。而以流轉(zhuǎn)稅為主,是無法實施公共財政體制的。因為,既然政府的稅收主要來自生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié),來自于生產(chǎn)和貿(mào)易企業(yè),那么,政府及其官員關(guān)注的中心自然是生產(chǎn)和流通,其精力也主要放在企業(yè)身上,投資建設(shè),發(fā)展經(jīng)濟成為政府工作的中心。再加上在目前的體制條件下,評價官員政績的主要指標是經(jīng)濟增長率和招商引資的多少,而不是提供基礎(chǔ)性公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的狀況。在這種情況下,我們的政府就是一個發(fā)展型或者建設(shè)型政府,我們的財政也仍然是建設(shè)財政或者經(jīng)濟財政,不可能是公共財政。可見,相對于以階級斗爭為綱,政府工作以經(jīng)濟建設(shè)為中心是一個巨大的進步,而相對于公共財政目標,政府工作以經(jīng)濟建設(shè)為中心,就值得思考和榷商。

從根本上來看,向公共財政轉(zhuǎn)型實際上是政府行為和政府制度的轉(zhuǎn)型。即從面對企業(yè)轉(zhuǎn)向面對個人,從與民爭利轉(zhuǎn)向為民謀利,從區(qū)別(實際上是歧視)對待轉(zhuǎn)向公平交易。因此,要實施公共財政,必須從以間接稅為主轉(zhuǎn)向以直接稅為主、以流轉(zhuǎn)稅為主轉(zhuǎn)向以所得稅為主。這樣,納稅的主體就主要是公民個人,而非企業(yè)。在這種情況下,政府就得面對全體公民,其與公民的關(guān)系就是與納稅人之間的交易關(guān)系,政府向公民提供公共服務(wù),公民向政府提供一個等價與之交換,稅收就是提供公共服務(wù)的報酬。

論文關(guān)鍵詞:政府財政稅收政策稅制改革

論文摘要:改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅,雖然有利于統(tǒng)一稅制,有利于向公共財政轉(zhuǎn)型,但其本身并不是向公共財政轉(zhuǎn)型,而只是增值稅類型的變化。從根本上看,向公共財政轉(zhuǎn)型實際上是政府行為和政府制度的轉(zhuǎn)型;從目前情況看,向以所得稅為主的直接稅制轉(zhuǎn)型的條件逐漸形成,增值稅轉(zhuǎn)型和內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌是今年的稅收工作的兩個重點。

向公共財政轉(zhuǎn)型是中國財稅體制改革的基本目標,這一點已經(jīng)寫進了十六屆三中全會通過的關(guān)于完善市場經(jīng)濟體制的決議之中。然而,具體到稅收體制上,公共財政表現(xiàn)在哪些方面,現(xiàn)行體制在哪些方面與此不相符合,轉(zhuǎn)型如何進行?似乎并未完全清楚。

前兩年,鑒于擴張性財政政策效應(yīng)不佳,民間投資啟動不力,學(xué)界提出了從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變的建議。因為生產(chǎn)型增值稅只對企業(yè)購進的原材料扣減增值稅,而對投資部分不抵扣,是一種對投資征高稅的政策。況且,現(xiàn)行增值稅是1993年通貨膨脹嚴重時制定的,在很大程度上包含了反通貨膨脹的目的?，F(xiàn)在,雖然投資增長已經(jīng)有點過快,民間投資也開始復(fù)蘇,決策的時滯問題已經(jīng)相當明顯,但是,將“增值稅由生產(chǎn)型改為消費型,將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍”仍有其積極意義,是在統(tǒng)一稅制上前進了一大步。

然而,改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅,雖然有利于統(tǒng)一稅制,有利于向公共財政轉(zhuǎn)型,但其本身并不是向公共財政轉(zhuǎn)型,而只是增值稅類型的變化。由于增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅,流轉(zhuǎn)稅是一種間接稅,其稅源來自于生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)。而以流轉(zhuǎn)稅為主,是無法實施公共財政體制的。因為,既然政府的稅收主要來自生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié),來自于生產(chǎn)和貿(mào)易企業(yè),那么,政府及其官員關(guān)注的中心自然是生產(chǎn)和流通,其精力也主要放在企業(yè)身上,投資建設(shè),發(fā)展經(jīng)濟成為政府工作的中心。再加上在目前的體制條件下,評價官員政績的主要指標是經(jīng)濟增長率和招商引資的多少,而不是提供基礎(chǔ)性公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的狀況。在這種情況下,我們的政府就是一個發(fā)展型或者建設(shè)型政府,我們的財政也仍然是建設(shè)財政或者經(jīng)濟財政,不可能是公共財政?？梢?相對于以階級斗爭為綱,政府工作以經(jīng)濟建設(shè)為中心是一個巨大的進步,而相對于公共財政目標,政府工作以經(jīng)濟建設(shè)為中心,就值得思考和榷商。

從根本上來看,向公共財政轉(zhuǎn)型實際上是政府行為和政府制度的轉(zhuǎn)型。即從面對企業(yè)轉(zhuǎn)向面對個人,從與民爭利轉(zhuǎn)向為民謀利,從區(qū)別(實際上是歧視)對待轉(zhuǎn)向公平交易。因此,要實施公共財政,必須從以間接稅為主轉(zhuǎn)向以直接稅為主、以流轉(zhuǎn)稅為主轉(zhuǎn)向以所得稅為主。這樣,納稅的主體就主要是公民個人,而非企業(yè)。在這種情況下,政府就得面對全體公民,其與公民的關(guān)系就是與納稅人之間的交易關(guān)系,政府向公民提供公共服務(wù),公民向政府提供一個等價與之交換,稅收就是提供公共服務(wù)的報酬。

向公共財政轉(zhuǎn)型是中國財稅體制改革的基本目標,這一點已經(jīng)寫進了十六屆三中全會通過的關(guān)于完善市場經(jīng)濟體制的決議之中。然而,具體到稅收體制上,公共財政表現(xiàn)在哪些方面,現(xiàn)行體制在哪些方面與此不相符合,轉(zhuǎn)型如何進行?似乎并未完全清楚。

前兩年,鑒于擴張性財政政策效應(yīng)不佳,民間投資啟動不力,學(xué)界提出了從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變的建議。因為生產(chǎn)型增值稅只對企業(yè)購進的原材料扣減增值稅,而對投資部分不抵扣,是一種對投資征高稅的政策。況且,現(xiàn)行增值稅是1993年通貨膨脹嚴重時制定的,在很大程度上包含了反通貨膨脹的目的?，F(xiàn)在,雖然投資增長已經(jīng)有點過快,民間投資也開始復(fù)蘇,決策的時滯問題已經(jīng)相當明顯,但是,將“增值稅由生產(chǎn)型改為消費型,將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍”仍有其積極意義,是在統(tǒng)一稅制上前進了一大步。

然而,改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅,雖然有利于統(tǒng)一稅制,有利于向公共財政轉(zhuǎn)型,但其本身并不是向公共財政轉(zhuǎn)型,而只是增值稅類型的變化。由于增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅,流轉(zhuǎn)稅是一種間接稅,其稅源來自于生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)。而以流轉(zhuǎn)稅為主,是無法實施公共財政體制的。因為,既然政府的稅收主要來自生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié),來自于生產(chǎn)和貿(mào)易企業(yè),那么,政府及其官員關(guān)注的中心自然是生產(chǎn)和流通,其精力也主要放在企業(yè)身上,投資建設(shè),發(fā)展經(jīng)濟成為政府工作的中心。再加上在目前的體制條件下,評價官員政績的主要指標是經(jīng)濟增長率和招商引資的多少,而不是提供基礎(chǔ)性公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的狀況。在這種情況下,我們的政府就是一個發(fā)展型或者建設(shè)型政府,我們的財政也仍然是建設(shè)財政或者經(jīng)濟財政,不可能是公共財政。可見,相對于以階級斗爭為綱,政府工作以經(jīng)濟建設(shè)為中心是一個巨大的進步,而相對于公共財政目標,政府工作以經(jīng)濟建設(shè)為中心,就值得思考和榷商。

從根本上來看,向公共財政轉(zhuǎn)型實際上是政府行為和政府制度的轉(zhuǎn)型。即從面對企業(yè)轉(zhuǎn)向面對個人,從與民爭利轉(zhuǎn)向為民謀利,從區(qū)別(實際上是歧視)對待轉(zhuǎn)向公平交易。因此,要實施公共財政,必須從以間接稅為主轉(zhuǎn)向以直接稅為主、以流轉(zhuǎn)稅為主轉(zhuǎn)向以所得稅為主。這樣,納稅的主體就主要是公民個人,而非企業(yè)。在這種情況下,政府就得面對全體公民,其與公民的關(guān)系就是與納稅人之間的交易關(guān)系,政府向公民提供公共服務(wù),公民向政府提供一個等價與之交換,稅收就是提供公共服務(wù)的報酬。

政府提供的公共服務(wù)究竟如何,收取的稅收是多是少,當然不是由政府說了算數(shù),而要由納稅人來評價。這樣就能形成納稅人對政府行為的制衡和監(jiān)督,只有在納稅人的制衡和監(jiān)督下,政府的行為才能轉(zhuǎn)變。而在流轉(zhuǎn)稅為主的制度安排下,這一切是很難實施的。因為稅收主要來自于企業(yè),與納稅人隔著一層,稅多稅少與個人無直接關(guān)系,因而缺乏監(jiān)督政府行為的激勵。這樣一來,政府行為也不可能轉(zhuǎn)變。

從目前情況來看,向以所得稅為主的直接稅制轉(zhuǎn)型的條件逐漸形成,有關(guān)方面應(yīng)當抓緊研究,積極促進,分步實施。首先,隨著經(jīng)濟的發(fā)展和收入的增加,所得稅的增長很快,盡管個人所得稅的偷漏稅現(xiàn)象相當嚴重,其增長速度也是稅收增長中最快的,其比重已經(jīng)超過了10%?，F(xiàn)在要做的首先是轉(zhuǎn)變其征收方式。目前,個人所得稅采取的是代扣代交的方式,這雖然保證了一定的稅收收入,減輕了稅收部門的負擔,但這并不是所得稅征管的一個恰當?shù)姆绞?除了養(yǎng)成稅收部門的依賴心理和偷懶行為以外,更重要的是不利于個人納稅意識的培養(yǎng)和形成,其征稅的直接和間接成本很高。其次,內(nèi)外資企業(yè)所得稅的并軌已經(jīng)不能再拖,今年有可能付諸實施。從本質(zhì)上來講,對外資企業(yè)的優(yōu)惠,就是對內(nèi)資企業(yè)的歧視,不僅低估了內(nèi)資企業(yè)的市場價值,而且造成了劣勝優(yōu)汰的效應(yīng)。因此,統(tǒng)一稅負不僅解決了稅收制度中一個嚴重而明顯的不公平問題,而且有利于消除資本流出和流入不對等的問題,緩解匯率升值的壓力。進而為企業(yè)稅制的轉(zhuǎn)型創(chuàng)造條件。再次,消費稅改革也在加緊實施,這也是轉(zhuǎn)向直接稅制的一個重要方面。筆者其所以提出和討論這一問題,目的在于明確稅制改革的方向。

論文摘要：發(fā)展經(jīng)濟要有效利用資源，更要合理保護資源，只有將二者有機地統(tǒng)一起來，才能促進人口、資源、環(huán)境與經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。本文認為，我國現(xiàn)行的資源稅應(yīng)進行改革，以此來加快我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型，讓經(jīng)濟增長質(zhì)量更好。本文在分析我國資源稅法律制度現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，針對存在的問題，提出一些合理建議。

論文關(guān)鍵詞：資源稅改革必要性

資源的稀缺性決定其能否高效利用，這也是關(guān)系國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。而目前無論是從我國資源利用的現(xiàn)狀，還是從可持續(xù)發(fā)展的需要，資源稅制度的改革都勢在必行。

1資源稅改革的必要性

(一)資源利用現(xiàn)狀的迫切要求

我國資源人均占有量嚴重不足，資源供應(yīng)面臨較大壓力。但是我國資源消耗強度大，利用率低，浪費嚴重。從投入和產(chǎn)出看，目前我國GDP約占世界GDP總量的4％左右，卻消耗了全球8％的石油、10％的電力、19％的鋁、20％的銅和31％的煤。我國鋼鐵、有色金屬、電力、化工等8個高耗能行業(yè)，單位產(chǎn)品能耗比世界先進水平高出40％以上。工業(yè)用水的重復(fù)利用率比國外的先進水平低20％一35％，城市用水的回收率也僅有30％，礦產(chǎn)資源的總回收率只有30％，比國外先進水平低20％。

稅制改革主要集中在四個方面，第一個是燃油稅的擇機出臺；第二個是增值稅的轉(zhuǎn)型問題；第三個是對個人所得稅的進一步的改善和規(guī)范；第四個是要把稅收的優(yōu)惠規(guī)范起來

聚焦稅制改革

關(guān)于稅制改革的討論已經(jīng)有三年之久，這是一個非常敏感的話題，不單是中國如此。因為稅制改革引起資本市場劇烈波動的例子舉不勝舉，例如1987年10月19日美國股市的“黑色星期一”，就有人把一部分責任推到美國1986年的稅收改革上。

政策制定的過程是一個利益集團之間博弈的過程。政策制定者要根據(jù)國內(nèi)外形勢反復(fù)權(quán)衡，順勢而為。從國內(nèi)看，企業(yè)對高稅率怨言很多；從國際上看，減稅已成為各國刺激經(jīng)濟的重要手段。在稅制上與國際接軌對于我國企業(yè)參與國際競爭意義重大。

1994年的稅制改革建立了分稅制，奠定了增值稅占據(jù)中國稅收將近半壁江山的地位。政府通過增值稅加強了中央政府的財權(quán)，增強了對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控能力。但是不可否認，現(xiàn)存的增值稅制度在當時有助于實現(xiàn)反通貨膨脹的首要目標，但在今天已有些不合時宜?，F(xiàn)行所得稅制度受到的最大的批評在于外資企業(yè)的超國民待遇造成的不公平競爭。

由于名義稅率高，征管水平不高，造成了企業(yè)逃稅傾向嚴重。

2004年，對于中國農(nóng)民而言，無疑是充滿著喜劇色彩的一年。這一年，全國農(nóng)民平均收入在8年之后再次實現(xiàn)兩位數(shù)增長，“政策好、人努力、天幫忙”，成為農(nóng)民增收的三大法寶。其中，好的政策無疑成為具有決定意義的因素。

好政策的明顯標志就是連續(xù)兩年中央一號文件的出臺，以及五年之內(nèi)逐步取消農(nóng)業(yè)稅的承諾。2004年中央一號文件的主題是促進農(nóng)民增收，05年則變?yōu)樘岣咿r(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，但這只是形式的變化，兩個文件最后都是落在要使農(nóng)民富起來，縮小城鄉(xiāng)差距，以化解三農(nóng)難題。

我們喊“減輕農(nóng)民負擔”很多年了，但龐大的基層政權(quán)設(shè)置，以及各種名目的搭車收費依舊讓農(nóng)民不堪重負，這也是前幾年稅費糾紛嚴重，以至于最后不得不啟動稅費改革的重要原因。

但是，隨著農(nóng)業(yè)稅的全面取消，一系列新的問題也接踵而至。對于化解三農(nóng)問題而言，決不是輕徭薄賦，休養(yǎng)生息如此簡單。“黃老之治”的思想只是恢復(fù)農(nóng)村生機的前奏，農(nóng)村要想盡快縮小與城市間的差距，必須經(jīng)歷一場深層次的變革，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型。這個轉(zhuǎn)型既包括農(nóng)村自身經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)型，也包括農(nóng)村基層政權(quán)的轉(zhuǎn)型。后者的轉(zhuǎn)型對于未來的中國社會的建構(gòu)和發(fā)展，則具有尤為特殊的意義。

改革開放發(fā)酵于農(nóng)村，民主選舉在農(nóng)村開始成型，而在取消農(nóng)業(yè)稅之后，基層政權(quán)——包括縣鄉(xiāng)兩級政權(quán)以及村自治機構(gòu)將面臨巨大的財政和人事壓力。如果他們不盡快從全權(quán)政府轉(zhuǎn)變?yōu)橄迿?quán)政府，把政府功能從經(jīng)濟建設(shè)型轉(zhuǎn)變到公共服務(wù)型上來，農(nóng)民對政府的信任危機就會不期而至。

對于農(nóng)村社會的發(fā)展，我們需要有三個層次的視野。一是從宏觀上，要有國際視野，正確看待中國農(nóng)村在全球化進程的發(fā)展前景；二是從中觀上，把握國情，尤其是東部、中部和西部地區(qū)的的不均衡發(fā)展狀況；三是從微觀上，結(jié)合當?shù)貙嶋H情況，正確看待農(nóng)民個體和某些群體的思想以及行為特征。只有把握并協(xié)調(diào)好這三個層次，我們才能更有效地利用取消農(nóng)業(yè)稅所帶來的政策效應(yīng)，力爭盡早、平穩(wěn)地實現(xiàn)農(nóng)村的經(jīng)濟和政治的雙層轉(zhuǎn)型。

摘要：生產(chǎn)型增值稅到消費型增值稅的轉(zhuǎn)變已成為我國稅制改革的必然趨勢。在這種背景下，正確認識增值稅轉(zhuǎn)型改革的前后變化極為重要，尤其是可能給社會經(jīng)濟帶來的一些波動。最后，本文面對一些可能存在的問題提出了一些針對性建議和措施。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型技術(shù)創(chuàng)新就業(yè)壓力配套改革

新一輪的稅制改革在2004年拉開了序幕，首當其沖的便是增值稅轉(zhuǎn)型改革。我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，只允許扣除原材料等項目所含的稅金。稅制轉(zhuǎn)型后將實施消費型增值稅，即允許扣除外購固定資產(chǎn)、原材料等項目所含的稅金。2004年增值稅轉(zhuǎn)型的改革首先在東北三省制造業(yè)、石油化工等八個行業(yè)試行。顯然，由生產(chǎn)型增值稅到消費型增值稅的轉(zhuǎn)變已成為我國稅制改革的必然趨勢。

一、政策解讀

1.地區(qū)和行業(yè):<<東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍問題的規(guī)定>>明確對納稅人發(fā)生下列項目的進項稅額準予按規(guī)定抵扣:購進固定資產(chǎn)；自制(含改擴建、安裝)固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),出租方按照<<國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知>>的規(guī)定繳納增值稅的；為增值稅支付的運輸費。

2.抵扣方式:增量抵扣,即納稅人當年準予抵扣進項稅額不得超過當年新增增值稅額,當年沒有新增增值稅額或新增稅額不足抵扣的,未抵扣的進項稅額應(yīng)留待下年抵扣:納稅人有欠交增值稅的,應(yīng)先抵減欠稅。

向公共財政轉(zhuǎn)型是中國財稅體制改革的基本目標,這一點已經(jīng)寫進了十六屆三中全會通過的關(guān)于完善市場經(jīng)濟體制的決議之中。然而,具體到稅收體制上,公共財政表現(xiàn)在哪些方面,現(xiàn)行體制在哪些方面與此不相符合,轉(zhuǎn)型如何進行?似乎并未完全清楚。

前兩年,鑒于擴張性財政政策效應(yīng)不佳,民間投資啟動不力,學(xué)界提出了從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變的建議。因為生產(chǎn)型增值稅只對企業(yè)購進的原材料扣減增值稅,而對投資部分不抵扣,是一種對投資征高稅的政策。況且,現(xiàn)行增值稅是1993年通貨膨脹嚴重時制定的,在很大程度上包含了反通貨膨脹的目的。現(xiàn)在,雖然投資增長已經(jīng)有點過快,民間投資也開始復(fù)蘇,決策的時滯問題已經(jīng)相當明顯,但是,將“增值稅由生產(chǎn)型改為消費型,將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍”仍有其積極意義,是在統(tǒng)一稅制上前進了一大步。

然而,改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅,雖然有利于統(tǒng)一稅制,有利于向公共財政轉(zhuǎn)型,但其本身并不是向公共財政轉(zhuǎn)型,而只是增值稅類型的變化。由于增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅,流轉(zhuǎn)稅是一種間接稅,其稅源來自于生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)。而以流轉(zhuǎn)稅為主,是無法實施公共財政體制的。因為,既然政府的稅收主要來自生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié),來自于生產(chǎn)和貿(mào)易企業(yè),那么,政府及其官員關(guān)注的中心自然是生產(chǎn)和流通,其精力也主要放在企業(yè)身上,投資建設(shè),發(fā)展經(jīng)濟成為政府工作的中心。再加上在目前的體制條件下,評價官員政績的主要指標是經(jīng)濟增長率和招商引資的多少,而不是提供基礎(chǔ)性公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的狀況。在這種情況下,我們的政府就是一個發(fā)展型或者建設(shè)型政府,我們的財政也仍然是建設(shè)財政或者經(jīng)濟財政,不可能是公共財政?？梢?相對于以階級斗爭為綱,政府工作以經(jīng)濟建設(shè)為中心是一個巨大的進步,而相對于公共財政目標,政府工作以經(jīng)濟建設(shè)為中心,就值得思考和榷商。

從根本上來看,向公共財政轉(zhuǎn)型實際上是政府行為和政府制度的轉(zhuǎn)型。即從面對企業(yè)轉(zhuǎn)向面對個人,從與民爭利轉(zhuǎn)向為民謀利,從區(qū)別(實際上是歧視)對待轉(zhuǎn)向公平交易。因此,要實施公共財政,必須從以間接稅為主轉(zhuǎn)向以直接稅為主、以流轉(zhuǎn)稅為主轉(zhuǎn)向以所得稅為主。這樣,納稅的主體就主要是公民個人,而非企業(yè)。在這種情況下,政府就得面對全體公民,其與公民的關(guān)系就是與納稅人之間的交易關(guān)系,政府向公民提供公共服務(wù),公民向政府提供一個等價與之交換,稅收就是提供公共服務(wù)的報酬。

政府提供的公共服務(wù)究竟如何,收取的稅收是多是少,當然不是由政府說了算數(shù),而要由納稅人來評價。這樣就能形成納稅人對政府行為的制衡和監(jiān)督,只有在納稅人的制衡和監(jiān)督下,政府的行為才能轉(zhuǎn)變。而在流轉(zhuǎn)稅為主的制度安排下,這一切是很難實施的。因為稅收主要來自于企業(yè),與納稅人隔著一層,稅多稅少與個人無直接關(guān)系,因而缺乏監(jiān)督政府行為的激勵。這樣一來,政府行為也不可能轉(zhuǎn)變。

從目前情況來看,向以所得稅為主的直接稅制轉(zhuǎn)型的條件逐漸形成,有關(guān)方面應(yīng)當抓緊研究,積極促進,分步實施。首先,隨著經(jīng)濟的發(fā)展和收入的增加,所得稅的增長很快,盡管個人所得稅的偷漏稅現(xiàn)象相當嚴重,其增長速度也是稅收增長中最快的,其比重已經(jīng)超過了10%?，F(xiàn)在要做的首先是轉(zhuǎn)變其征收方式。目前,個人所得稅采取的是代扣代交的方式,這雖然保證了一定的稅收收入,減輕了稅收部門的負擔,但這并不是所得稅征管的一個恰當?shù)姆绞?除了養(yǎng)成稅收部門的依賴心理和偷懶行為以外,更重要的是不利于個人納稅意識的培養(yǎng)和形成,其征稅的直接和間接成本很高。其次,內(nèi)外資企業(yè)所得稅的并軌已經(jīng)不能再拖,今年有可能付諸實施。從本質(zhì)上來講,對外資企業(yè)的優(yōu)惠,就是對內(nèi)資企業(yè)的歧視,不僅低估了內(nèi)資企業(yè)的市場價值,而且造成了劣勝優(yōu)汰的效應(yīng)。因此,統(tǒng)一稅負不僅解決了稅收制度中一個嚴重而明顯的不公平問題,而且有利于消除資本流出和流入不對等的問題,緩解匯率升值的壓力。進而為企業(yè)稅制的轉(zhuǎn)型創(chuàng)造條件。再次,消費稅改革也在加緊實施,這也是轉(zhuǎn)向直接稅制的一個重要方面。筆者其所以提出和討論這一問題,目的在于明確稅制改革的方向。